4. Бух счета и хоз операции. Постулаты двойной записи

Бух счет – это эк-ая группировка хоз ср-в и их источ-ков для текущего учета и контроля. Бух счет имеет форму 2-х сторонней таблицы. Левая- Дт, Правая-Кт. Счет может иметь сальдо. Обороты по Дт и Кт – это суммы хоз опер записанные за опред период, не включ начальное сальдо.

Активные счета предназн-ны для учета наличия и движения хоз ср-в (ОС, касса, ГП). На активн сч Сн и Ск всегда по Дт, Ск Дт = Сн Дт + об Дт - об Кт

Пассивные счета предназн-ны для учета наличия источ-ков хоз ср-в. На пасивн сч Сн и Ск всегда по Кт. Ск Кт = Сн Кт + об Кт – об Дт.

Акт-но-Пас-ые сч-а предназн-ны для учета расчетов процесса произ-ва и реализац.

Каждая хоз операция на сч-х отражается дважды: Дт и Кт счета в одной и той же сумме. Хоз операция зависит от хар-ра изменений выявленных на сч-х подразд на 4 группы:

1. Вызывает одновр-ое увелич ср-в и источников их образ-ния. При этом затрагив-ся А и П сч. А сч-увелич (Дт), П – увелич (Кт), 2. Вызывает изменения только в составе ср-в. Одни ср-ва увелич, др уменьш. Здесь затрагив 2 А сч. 3. Вызывает изменения только в составе источников. Здесь затрагив 2 П сч. 4. Вызывает одновр-ое уменьш ср-в и источ-ков их образ-ия. При этом затраг-ся А и П сч.

Указание Дт и Кт на основании хоз.опер наз бух. проводкой. Взаимосвязь м/у сч-ми на основании хоз опер наз-ся корреспонд-цией сч-в

5. Учет расчетов по налогам и сборам.

Действующая нал.сист. РФ базируется на НК. Учет расч. с бюджетами по нал и сбор вед на сч 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По К 68 отражаются: ∑, причит-ся по нало деклар-ям (расчетам) ко взносу в бюджеты; штраф санкции, нало­женные нал органами по всем нал и сбор.

По Д 68 – отраж , ∑ факт-ки переч-ые в бюджет, ∑ НДС, списанные со сч19 (выставленные к возмещению).

С/сч к сч68 откр-ют по видам нал и сбор «Нал на ПР», «НДС», «НДФЛ», «ЕСХН» и т.п.

СХО уплач-ют различ нал в соотв с НК:

Федеральные налоги

1) НДС

Пор-к исчис-ия и упл НДС регул-ся гл 21 «НДС» НК.

Объектом н/о (ст. 146 п. 1 НК) призн-ся след опер:1) реализ-я тов (р, у) на терр РФ, в т.ч реализ-я предм-в залога и передача тов (резул-в выпол-ых работ, оказ-е услуг) по соглаш-ю о предоставлении отступного или новации, а т/ж передача имущ-ых прав. 2) передача на терр РФ тов (выпол-ие работ, оказ-е усл) для собст-ых нужд, расх на к-ые не прин -ся к вычету (в т.ч ч/з Ао) при исчисл-и нал на ПР орг-ций; 3) выпол-ие СМР для собст-го потребл-я; 4) ввоз тов на тамож терр РФ.

Согл ст 164 НК по НДС – имеются налоговые ставки 0 %; 10 % и 18 %.

Н/о произв-ся по ставке 0 % при реализ-и: - р.у., выполняемых (оказ-ых) непоср-но в космическом пространстве; - драг металлов н/пл, осуществл-ми их добычу или пр-во из лома и отходов, содер-х драг металлы; и др.

Н/о пр-ся по нал ставке 10 % при реал-и: продовол-х тов (н-р, скот и птица в жив весе, мясо и мясопрод, мол и молпрод, зерно, масло растит, комбикорма, хлеб и х/б изделия); тов для детей (трикотаж изделия, обувь, тетради школ-ые; игрушки); период печат изданий и книж прод-ии, связ с образ-ем, наукой и культурой; медиц тов отеч-го и заруб пр-ва. Переч тов утв-ся Правит-вом РФ.

Н/о пр-ся по нал ставке 18 % во всех остал случ.

С 1.01.2006 право на освоб-ие от упл НДС появил у н/пл (орг-ций и ИП), выруч от реализ-и тов (р.у.) к-ых не превыш 2 млн.руб. за три календ месяца.

Для отраж-я в БУ ХО, связ-х с НДС, пред­назн-ся сч: 19; 90/3 «НДС»; 68/«Рас­четы по НДС».

НДС пр.соб разницу м/у нал, к-ый взим-ся с покупат-ей (полученным) при продаже продукции, выпол-и раб и оказ-и усл и нал, уплаченным поставщикам при покупке МЦ.

Т.о. на сч 68/«НДС» вывод-ся ∑ НДС, подлеж-я к упл в бюджет за отч нал период.

2)НДФЛ. НДФЛ регул-ся гл 23 НК.

В соотв со ст 207 НК н/пл НДФЛ призн-ся ф/л, явл-ся нал резидентами РФ, а т/ж ф/л, получ-ие дох от источ-в в РФ, не явл-ся нал резид РФ.

Н/о подлежат – дох н/пл, получ-е как в ден, так и натур форме.

Нал база регул ст 210 – 217 НК. При опр-ии размера нал базы н/пл им право на получ-ие нал вычетов. Ст 218 НК предусм станд нал вычеты:

Увеличен предельный размер дох, при к-ом н/пл им право на станд нал вычет по НДФЛ, с 20 000 руб. до 40 000 руб. Дох исчисл-ся нарастающим итогом с нач года, а размер вычета состав 400 руб.

Увеличен "детский" вычет с 600 руб. до 1000 руб. А лимит дох, дающий право на такую льготу, возрос с 40 000 руб. сразу до 280 000 руб. и др. станд нал вычеты.

Ст 219 НК устан соц-ые нал вычеты. Ст 220 НК предусм имущ-ые нал вычеты. Ст 221 НК предусм профес-ые нал вычеты.

Нал ставки НДФЛ (ст. 224 НК): 35 % - в отнош след дох: стоим-ти выигрышей, призов и процентных дох по вкладам в банках; 30 % - в отнош всех дох, получ-ых ф/л, не явл-ся нал резид РФ, за искл-ем дох, получ-ых в виде дивид-в от долевого участия в деят-ти росс орг-ций, в отнош к-ых нал ставка устан-ся в размере 15 %; 9 % - в отнош дох от долевого участия в деят-ти орг-ций, получ-ых в виде дивид-в ф/л, явл-ся нал резид РФ; 13 % - все остальное.

Удержан НДФЛ с ф/л: Д 70 К 68 «НДФЛ». Переч НДФЛ в бюджет: Д 68 «НДФЛ» К 51.

3) Нал на ПР. Пор-к исчисл-я и упл в бюджет нал на ПР регул-ся гл 25 НК.

Пор-к учета расч по нал на ПР опред ПБУ 18/02 «Учет расч по нал на ПР».

В соотв ст. 247 НК объектом н/о призн-ся ПР, к-ая рассч-ся как получ-ый дох, уменьш-ый на велич произведенных расх. Дох и расх опр-ся в соотв с гл 25 НК. Согл гл 25 НК в УП орг-ции могут выбрать один из спос опр-ия дох и расх для целей н/о: 1. м-д начисления 2. кассов м-д.

Общ ставка по нал на ПР снизилась с 24 до 20%.

В рез-те того, что сущ-ет разница при признании дох и расх в целях БУ и НУ, возн-ет необх-ть приведения бух.ПР к н/о. При этом необх руковод-ся ПБУ 18/02. С целью уч инф-и по нал на ПР в соотв с ПБУ 18/02 в Пл сч были введены сч: - 09 «Отложенные нал А» (ОНА), 77 «Отложенные нал обяз-ва» (ОНО).

Н/о ПР не совпад с бух ПР, поск-ку она рассч-ся исходя из глав НК. Опр-ие нал на ПР в БУ связ с опр-ем разниц на к-ые отличаются ∑ документальных расх, отраж-ых в БУ от этих же ∑, признаваемых в целях н/о. Эти разницы подразд-ся на: постоянные и временные разницы.

∑ нал на ПР, опр-ая исходя из бух ПР(УБ) и отраженная в БУ независимо от ∑ н/о ПР(УБ), явл-ся условным расх (условным дох) по нал на ПР.

Услов расх (услов дох) по нал на ПР = Бух ПР, сформир-ая в отч пер х 20%(ставка нал на ПР).

∑начисл-го условн расх по нал на ПР отра­ж в БУ: Д 99/«условн расх» К 68/«расч по нал на ПР»

∑ начисл-го условн дох отраж: Д 68 К 99/«условн дох»

Текущ нал на ПР призн-ся нал на ПР для целей н/о, опр-ый исходя из велич условн расх (условн дох), скорректир-ой на ∑ постоянного нал обяз-ва (актива), увелич-я или уменьш-я отложенного нал А и отложенного нал обяз-ва отч периода.

ТНП = +УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНА н - ОНА п - ОНО н + ОНО п,

где ТНП - текущ нал на ПР;

УР (УД) - условн расх (условн дох) по нал на ПР;

ПНО - постоянные нал обяз-ва;

ПНА - постоянные нал А;

ОНА н - отложенные нал А, начисленные в отч периоде;

ОНА п - отложенные нал А, погашенные в отч периоде;

ОНО н - отложенные нал обяз-ва, начисленные в отч периоде;

ОНО п - отложенные нал обяз-ва, погашенные в отч периоде.

Специальные налоговые режимы

4) ЕСХН. Условия исчисл-ия ЕСХН представл в гл 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК.

При переходе на уплату ЕСХН орг-ции освобожд-ся от упл: нал на ПР орг-ций, НДС, нал на имущ-во орг-ций, ЕСН. Орг-ции, перешедшие на уплату ЕСХН, уплач-ют страх взносы на обязат-ое пенс страх-ие в соотв с з/д РФ. Иные нал и сборы уплач-ся орг-ями, перешедшими на упл ЕСХН, в соотв с иными режимами н/о, предусм-ми з/д РФ о нал и сбор.

На уплату ЕСХН переходят в добровол пор-ке. Такое право есть у тех, кто производит с/х продук-ю, осущ-ет ее первичную и последующую переработку (в т.ч. на арендованных ОС) и реализует эту продукцию. С/х тов/произв могут стать спецрежимниками, если в общ дох от продаж доля дох от реализации собств-ой с/х продукции (вкл продукцию первичной переработки, произвед-ую из собств-го сырья) составл не менее 70%. Этот критерий опр-ют по итогам предыдущ календ года.

Объектом н/о призн-ся дох, уменьш-ые на величину расх. Нал базой призн-ся денеж выраж-ие дох, уменьш-ых на величину расх. Нал база исчисл-ся по итогам нал отч периода.

Для целей ЕСХН дох и расх опр-ся кассов методом.

Нал ставка установл 6 %.

На ∑ ЕСХН: Д 99 К 68 «ЕСХН».

Перечисление в бюджет ∑ нал: Д 68 «ЕСХН» К 51.

Региональные налоги

5) Трансп нал. установл гл 28 НК.

∑ трансп нал вкл-ся в со­став с/с продукции (р.у.) Начисление нал отраж: Д 26,44 К 68.

6) Нал на имущ-во орг-ций. Пор-к исчисл-я и упл в бюджет регул-ся гл 30 НК. Исчисленная ∑ нал на имущ отн-ся на увелич-ие проч расх и отраж-ся: Д 91/2 К 68 «Налог на имущество».

Перечисленные в бюджет ∑ нал на имущ отраж: Д 68 «Налог на имущество» К 51.

Местные налоги

7) Земел нал. Пор-к исчисл-я и упл в бюджет регул-ся гл 31 НК. ∑ начисл-го нал отн-ся на затр пр-ва. Начисление зем нал отраж: Д 26,44 К 68. Перечисление земельного налога: Д 68 К 51.

Аналит уч по сч 68 ведется по кажд нал декларации.

Синт уч по сч 68 ведется в ж-о № 8-АПК на основ-и ведомостей аналит уч по сч 68.

6.Предмет и метод б\у:объекты б\у,активы и их источники;хозяйственные пр-сы и их рез-ты;хар-ка м-да б\у.

Предметом БУ яв-ся ХД п/п, орг-ций и учреждений.

Для осущ-ния ХД п/п, орг-ции и учреждения д. и. соотв-щее их дея­сти имущество - ОС, сырье и материалы, топ­ливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество яв-ся объектом БУ (его необх-мо уч-ть по видам имущества, местам хранения, МОЛам и др.).

Форм-ние им-ва в хоз-вах происходит за счет различных ист-ков. В зав-сти от состава и функциональной роли (хар-ра исп-ния) имущество орг-ции разделяют на две груп­пы: внеобор активы (осн капитал) и обор активы (обор капитал).Внеоб активы вкл-ют в себя ОС, оборудование к установке, НМА, незаверш кап вложения, долгосроч ФВ и др. Обор активы (оборотный капитал) состоят из матер обор ср-в, ДС, краткосрочн ФВ и ср-в в расчетах. В ком орг-циях такими источни­ками яв-ся вклады учр-лей, кредиты банка, займы, собствен­ная ПР и др. Унитарные п/п исп-ют в осн им-во, переданное на их баланс гос или муници­п органами, на праве хоз ведения или операт упр-ния. Различные источники форм-ния им-тва так­же яв-ся объектами БУ

ХД орг-ции вкл-ет в себя след осн процессы: 1)снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.); 2)произ-во ГП (р, у); 3)продажа ГП (р, у). Эти процессы состоят из отд хоз опер-ий, со­держ-ем к-рых яв-ся движение ср-в, смена одной фор­мы им-тва другой (н-р, при реал-ции ГП им-во орг-ции меняет товарную форму на денежную).

У орг-ции м.б. и др хоз опер-ии - по ремонту ОС, кап строит-ву и др. Одна­ко осн сод-ние ее работы сост-яют пр-сы снабжения, произ-ва и реал-ции прод-ии. Они взаимосвязаны, доп-ют друг друга и яв-ся объектами БУ.

Т.о., объектами БУ яв-ся им-во орг-ции, источники его форм-ния, обяз-ва и хо­з операции, осущ-мые в процессе ХД.

В зав-сти от источников обр-ия и целевого назна­чения им-во орг-ций разделяют на собств (собствен­ный капитал) и заемное (заемный капитал, созд-ый за счет обяза­тельств). Собств капитал - это чистая ст-сть имущества, оп­ределяемая, как разница м/у ст-стью активов (им-ва) орг-ции и ее обяз-вами. Собств капитал может состоять из уставн, добавоч и резерв капитала, фондов спец назначения, накоплений НПР, целевых финн-ния и поступлений. Собст капитал отражен в 1ом разделе пассива баланса. Как уже отмечалось, часть ст-сти им-ва орг-ции форм-ся за счет собств капитала, др часть - за счет обязательств орг-ции п/д др орг-ми, физ/лицами, своими раб-ками (заемных средств).

Обяз-вами орг-ций яв-ся краткосроч и долго­сроч кредиты банка, заемные ср-ва, кредиторская задол-сть, обязательства по распределению.

БУ, как и любая др наука, разрабатывает соб­ств способы исследования своего предмета. Совок-сть та­ких способов предст-ет собой метод БУ. От­дельные, конкретные способы яв-ся составными частями мето­да, его элементами.

Содержание метода БУ и его составных частей -способов - зависит от особ-тей предмета, задач и треб-ий, предъявляемых к нему.

Метод БУ вкл-ет след способы (эле­менты): док-ция и инвен-ция, счета БУ и 2ая запись, оценка и кальк-ция, ББ и отч-сть.

Док-ция - это спо­соб первичной рег-ции ХО (в уч до­к-тах или технич носителях инф-ции) и обоснования прав-сти бух записей.

Инв-ция -способ уточнения пок-лей учета и послед контроля за со­хр-стью им-ва орг-ции.

Счета БУ яв-ся способом вторичной рег-ции и групп-ки им-ва орг-ций и ХО с целью теку­щего наблюдения и контроля за ними.

ХО отр-ся на счетах БУ с помощью двойной записи, к-ая пок-ет взаимную связь объектов учета под влиянием ХО.

Благодаря двойной записи каждая ХО отр-ся в равных ∑х не менее чем в двух счетах (в привед примере: «Р/Сч» и «Касса»). Двойная запись операции на счетах яв-ся способом отр-ния взаимосвязи хоз яв­лений.

Оценка яв-ся способом денеж­ного выражения объектов БУ. Применение уст-ного способа оценки обесп-ает реальность балансов и отче­тов, реальность и соп-сть пок-лей ХД орг-ций.

Для контроля за ХД необходимо знать с/с-сть каждого вида и всей товарной пр-ции в целом, что достиг-ся применением метода кал-ции. Кал-ция - это спо­соб исчисления с/с-сти ед-цы каждого вида и всей произ­веденной продукции.

ББ - это способ групп-ки и обобщенного отр-ия в денежной оценке имущества орг-ий и источников его форм-ния на опред момент.

Все способы прим-ся не изолированно друг от друга, а в органичес­кой связи. Так, БУ начинается с док-ции ХО. На основании док-тов произв-ся запись опе­раций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в док-тах и счетах, прим-ся денежная оценка. Данные, отр-мые на счетах, проверяют и уточняют при инв-ции. Уточненные данные счетов исп-ют для исчисления с/с-сти продукции с помощью каль­к-ции, а также для составления баланса и других форм отч-ти.