Глава II. Учет текущих операций.
1. Учет кассовых операций.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и
расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального
использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы
следующие участники:
1. Лицо, вносящее или получающее на руки наличные деньги.
2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность
организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские
документы.
3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику
хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий
их.
4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и
выдающий наличные средства.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.
Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения
кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о
полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за
недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители
предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в
помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в
банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были
созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
при их хранении и транспортировке, они несут в установленном
законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы
предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как
правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании
рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от
металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается
оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо
изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных
кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий.
Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой
руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При
обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в
органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка
металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей,
не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием
помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность
замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной
сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков,
дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю
предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и
принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае
руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир
предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят
проверку денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта
проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах
проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми
участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы
внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий -
высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.
Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных
оправдательных документов, оформленных должным образом.
Первичная документация кассовых операций:
приходный кассовый ордер ;
- расходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- платежная ведомость;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате
которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции могут
быть такие:
1.Получение выручки наличными:
-за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
2.Расчеты наличными в кассу:
-возврат выданных авансов;
-поступления по ранее предъявленным претензиям;
3. Займы наличными:
-кредиты банков для работников;
-краткосрочные и долгосрочные займы.
Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следующим образом:
1. Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а
также доверенность (если это необходимо) для совершения данной
операции в бухгалтерию организации.
2. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к
нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения,
ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале
регистрации.
3. Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные
документы кассиру
4. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по
сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и
пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные.
При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию
к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.
5. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге,
гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом
или надписью "получено"
6. Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в
журнале регистрации.
Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций – операции по расходу
наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:
1. Выдача заработной платы
2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.
3. Выдача сумм наличными:
-под отчет и т. д.
Оформляются операции по расходу наличных денег следующим бора зам:
1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер,
который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и
регистрирует его в журнале регистрации.
2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные,
требуя при этом от стороннего физического лица обязательного
предъявления документа удостоверяющего его личность.
3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию
в кассовой книге.
4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале
регистрации как погашенный.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег
производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте
ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией
указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение
денег. Если выдача денег производится
по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По
доверенности.” Доверенность остается в документах дня, как приложение к
расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий
по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным
(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера
на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-
платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за
подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это
уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи
денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача
депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда
отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному
страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым
не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от
руки: ”Депонировано”;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с
общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью.
Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости
дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись) “.
Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на
ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер № _____”.
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в
платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и
депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется
один общий расходный кассовый ордер.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены
бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой или выписаны на машине
(пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих
документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах
указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним
документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их
документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день
их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной
надписи ( подписи ) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные
кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или
выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы
погашаются штампом или подписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца,
года).
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:
-не указывается название организации
-не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается
правило сквозной нумерации с начала года
-неправильно указывается или не указывается дата
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий
счет
-после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено»
или «оплачено»
-отсутствуют необходимые подписи и печати
отсутствуют росписи получателей денежных средств
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в
кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или
мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры
листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры
листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов
нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в
кассовой книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем
зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно
прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма,
внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму______»
(сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также
главного бухгалтера).
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу .
Ежедневно в конце рабочего дня , кассир подсчитывает итоги операций за день
, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию
в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
-не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
-ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
-иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или
раз в три-пять дней.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия
используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по
дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы,
выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и
отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета
записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются
ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1
служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка
независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество
занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать
количеству сданных кассиром отчетов.
Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:
Поступления наличных денег в кассу по чекам из банка:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 51 “Расчетный счет”.
Поступления в кассу по приходным кассовым ордерам суммы остатков
подотчетных сумм:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
Поступление в кассу за реализацию излишних неиспользованных МБП:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 48 “Реализация прочих активов”.
Поступление в кассу за реализацию готовой продукции и оказание услуг:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг).
Выдача по расходным кассовым ордерам или другим, заменяющим их документам:
Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,
70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;
Кредит 50 “Касса”.
Депонирование не выданных вовремя сумм заработной платы:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Сдача выручки от реализации, депонированных сумм на счета в банках:
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 50 “Касса”.
Учет выявленной недостачи:
Дебет 84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит 50 “Касса”.
Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
Кредит 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Удержание недостачи из заработной платы:
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 73”Расчеты с персоналом по прочим операциями”
Внесение суммы в погашение недостачи суммы в погашение недостачи в кассу:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
Установление излишков в кассе:
Дебет 50 “Касса”
Кредит 80 “Прибыли и убытки”.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе
производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее
одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией,
назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При
этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные
бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными
кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты
инвентаризации оформляются актом.
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет
объяснение о причинах излишков или недостач, установленных
инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам
инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с
последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или
перечисляются в доход предприятия:
Д-т сч.50 ”Касса”
К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально
ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”
К-т сч.50 ”Касса”
2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”
К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”
2. Учет расчетного счета.
Расчетные операции между организациями — юридическими лицами
возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей,
оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами
одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или
товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона
обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных
работ, оказанных услуг.
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают
также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами,
связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога.
Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное
функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные
связи между организациями.
Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием
занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответствии с
установленным им порядком расчеты между организациями, как правило,
осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого
организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все
денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых
(денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ,
поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим
обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только
расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного
счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в
расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и
называются безналичными.
Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим
лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и
имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных
расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно
получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для
расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также
зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций
наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками,
остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на командировочные
расходы или на хозяйственные нужды).
При открытии расчетного счета с банком заключается договор
банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и
клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору
определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-
кассовое обслуживание счету присваивается номер.
Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться
своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только
законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися
на счете денежными средствами, может использовать временно свободные
денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются
проценты.
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на
счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого
лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет восстановлена в
течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей
инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка
является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может
расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на
основании заявления.
Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном
счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:
- заявление с просьбой об открытии счёта;
- заверенную нотариусом копию устава;
- карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера
и кассира с оттиском печати;
- справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.
После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об
открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер
счёта.
Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных
источников:
- от реализации продукции, работ, услуг;
- денежные средства, поступающие из кассы предприятия;
- краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих
банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием
банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;
- прочие источники от хозяйственной деятельности;
- поступления из бюджета.
Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных
документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при
зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк
принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств
Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный
счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений.
В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за
полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-
поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства
с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.
Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному
счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию,
выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за
полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или
оказанные услуги.
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется
календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета,
включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в
порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).
Расчеты производятся через банк на основании расчетных
документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным
стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:
. наименование расчетного документа;
. номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его
выписки;
. наименование банка плательщика;
. наименование плательщика и номер его счета в банке;
. наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;
. наименование банка получателя;
. назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по
договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);
. сумма платежа (цифрами и прописью);
. подписи и оттиск печати на первом экземпляре.
При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и
исправления, даже оговоренные.
Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах.
От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного
документа.
1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой
распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его
расчетного счета на счет получателя.
Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными
поручениями состоит из следующих действий:
1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю
материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.
Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные
ему услуги.
Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных
средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение
банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.
Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета
денежных средств.
Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.
Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:
- оплата продукции поставщикам;
- выплата заработной платы;
- перечисление средств в бюджет;
- на хозяйственные нужды;
- на начисленные проценты по полученным ссудам.
Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных
документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:
- платёжные поручения;
- платёжные требования-поручения;
- денежные чеки.
В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается
полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные
средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только
заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом
документе недопустимы.
Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей
схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование
об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата
может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим
и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные
средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок
отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные
средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от
акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный
банками для акцепта – 3 дня.
В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного
счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:
- по решению суда;
- по решению органов экономического суда.
На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое
поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.
Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с
расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма
произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на
основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными
документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51
«Расчётный счёт».
Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является
пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по
кредиту. А выплаты по дебету.
Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности
операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом
банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию
и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию
предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.
Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт
обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью
платежных поручений (Приложение 8).
Для учета наличия и движения денежных средств организации,
хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55
«Специальные счета в банках».
По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств,
по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах
организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских
выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении
денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту
будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных
средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на
какие цели выбыли денежные средства предприятия.
Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые
операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское
оформление.
Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету
предприятия:
1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:
Дт 51 "Расчетные счета";
Кт 50 "Касса".
2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:
Дт 51 " Расчетные счета";
Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";
Дт 51 "Расчетные счета";
Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".
5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:
Дт 51 "Расчетные счета";
Кт 63 "Расчеты по претензиям".
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:
Дт 51 "Расчетные счета";
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:
Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетные счета".
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
Кт 51 "Расчетные счета".
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом";
Кт 51 "Расчетные счета".
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и
обеспечения:
Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Кт 51 "Расчетные счета".
11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт 51 "Расчетные счета".
12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";
Кт 51 "Расчетные счета".
13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:
Дт63 "Расчеты по претензиям";
Кт 51 "Расчетные счета".
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими
проводками:
Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих
активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены
поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:
Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков,
а также авансы:
Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по
претензиям»;
Получены авансы от покупателей и заказчиков:
Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –
Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:
Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –
Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального
страхования и обеспечения;
Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по
пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4
«Расчеты по фонду занятости»)
от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам,
за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по
предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального
ущерба»);
От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»
Зачислены средства целевого финансирования:
Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный
счет»;
Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;
Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим
организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами
и кредиторами» Кредит 51
На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:
Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64
«Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Кредит 51
На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с
бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51
На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51
На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:
Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79
«Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51
На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93
Кредит 51
На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51
На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96
Кредит 51 .
Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается
кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-
ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится
отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а
одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).
Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно
в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо
посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте
после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по
кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по
кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет
соответствующих счетов.
В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения
операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет
своей подписью главный бухгалтер.
Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2
сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с
журналом-ордером №1, 11 и т.д.
3. Учет валютного счета.
Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные
знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении
и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном
государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».
Резидентами по валютному праву являются:
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в
Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее
пределами;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской
Республике;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с
местонахождением в Азербайджанской Республике;
Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются
нерезидентами.
Под валютой Азербайджанской Республики:
а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот)
НБ АР и монеты;
б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в
АР;
в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях
за пределами АР на основании соглашения, заключаемого Правительством АР и
НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об использовании
на его территории валюты АР в качестве законного платежного средства.
К валютным операциям относятся:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве
средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-
за рубежа и обратно;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных
счетов нерезидентов.
Следует различать текущие валютные операции и валютные операции,
связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют
контроля):
1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской
Республики иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки
платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для
осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных
операций на срок не более 180 дней;
2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180
дней;
3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской
Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям,
кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из
Азербайджанской Республики, включая переводы сумм заработной платы, пенсии,
алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала для этих операций
(требуется лицензия АБ АР):
1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия
с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении
предприятием;
2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное
имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны
его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на
недвижимость;
4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней
по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180
дней;
6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными
операциями.
Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней,
и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о
получении лицензии или разрешения.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при
открытии расчетного счета.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, которая возникает:
-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ
АР на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на
дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта
дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний
раз;
-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств,
которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.
В составе курсовых разницы следует различать положительные и
отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по
отношению к манату возникают положительные курсовые разницы по активным
статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям
баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату —
положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные
по активным статьям баланса.
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете
52 «Валютный счет».
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные
счета предприятия.
По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных
счетов предприятия.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам
регулируется правилами банков.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее
манатном эквиваленте.
Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с
движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по
расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном
счете, могут осуществляться и на валютном).
С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из
операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.
Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика
счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана
счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование
наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения
счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и
т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие
проводки:
1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:
Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный
счет»
2) На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам
выданным»
3) На сумму полученной со счета валюты:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»
4) На сумму сданного, на счет остатка валюты:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»
5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный
счет»
6) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный
счет:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной
выручки на счет:
1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на
транзитный валютный счет;
2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета
внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет
(25%);
3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета
внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);
4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -
поступает выручка в манатах;
5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -
проценты, комиссионные банка за реализацию средств;
6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» -
прибыль (курс продажи выше курса НБ);
7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -
убыток (наоборот).
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке
организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению
организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на
межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или
через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.
Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный
банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером
выступает банк или договору поручения.
В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут
покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:
1) текущих валютных операций в соответствии с установленным
законодательством;
2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям,
требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах
сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у
уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы
штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
возврату этих кредитов;
4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в
командировку за границу;
5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка
России для оплаты расходов на содержание представительств;
6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых
государственными органами в соответствии с законами.
При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме
определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в
корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты,
включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных
документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия
за покупку инвалюты».
Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки
над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение
курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет
производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки
иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму
поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму
купленной иностранной валюты;
3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается
превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;
4) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены
расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное
вознаграждение банку и др.)
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не
совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая
отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими
проводками:
Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;
Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.
Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже
инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих
активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.
По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по
курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления
манатов на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты
(комиссионные),
По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная
предприятием за проданную инвалюту.
Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной
валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» –
списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;
3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на
сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» -
списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по
курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный
счет предприятия;
5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –
списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -
списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»
или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая
разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу
НБ АР на день продажи;
8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит
счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница,
возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на
день продажи.