2. Разрешения, выдаваемые другими единицами

17.360 Для других единиц, кроме органов государственного управления, возможность ограничивать участие в определенной деятельности является менее обычной. В одних случаях это может быть, когда является обязательным или желательным принадлежать к какой-либо профессиональной ассоциации, но в этом случае число участвующих редко ограничивается. Другим примером может быть случай, когда собственник имущества ограничивает число единиц, которым позволяется функционировать в связи с его имуществом; например, отель разрешает только одной фирме такси обслуживать гостей. В таких случаях разрешения рассматриваются как платежи за услуги. В принципе, платеж должен учитываться на основе метода начислений в течение периода, когда действует разрешение. В принципе, нет причины, по которой такие разрешения не могли бы рассматриваться как активы, если они могут обращаться на рынке, хотя это не является обычной ситуацией.

Негосударственные разрешения как активы

17.361 Разрешение заниматься определенной деятельностью, выданное другой единицей, кроме органов государственного управления, может трактоваться как актив, только когда выполняются все следующие условия:

a. В рассматриваемой деятельности не используются активы, принадлежащие единице, выдающей разрешение; если они используются, то разрешение использовать актив рассматривается как договор операционного лизинга, финансового лизинга или аренды природных ресурсов;

b. Число разрешений ограничено и позволяет таким образом их держателю получать монопольную прибыль, занимаясь рассматриваемой деятельностью;

c. Держатель разрешения должен быть юридически и практически в состоянии продать разрешение третьей стороне.

17.362 Даже когда все эти условия выполняются, если на практике разрешения не перепродаются, то такие разрешения не следует отражать как активы. Если не выполняется какое-либо условие, то платежи отражаются как платежи за услугу.

3. Разрешения на использование природных ресурсов для приема отходов

17.363 Органы государственного управления все чаще прибегают к продаже разрешений на выпуск отходов в качестве средства контроля его общего уровня. Эти разрешения не предполагают использования природных активов (у атмосферы нет стоимости, поэтому ее нельзя рассматривать как экономический актив), и поэтому они классифицируются как налоги, даже если разрешенная «деятельность» относится к деятельности, создающей экстерналии. Концепции разрешения внутренне присуще свойство обращаться на рынке, и поэтому для них должен действовать рынок. Таким образом, разрешения образуют активы, и они должны оцениваться по рыночным ценам, по которым они могут быть проданы.

17.364 Случай с платежами за сточные воды может рассматриваться как пример различных возможностей трактовки таких платежей.

17.365 Если платеж за сточные воды является штрафом, предназначенным для препятствования их сбросу, то его следует рассматривать как штраф.

17.366 Если выдается ограниченное число разрешений с намерением ограничить сброс, то такие платежи следует рассматривать как налог, если объект, куда сбрасываются сточные воды, не отражается как актив в СНС.

17.367 Если объект, куда сбрасываются сточные воды, является активом, и выполняются необходимые условия, на которых разрешается сброс, то платеж за разрешение должен трактоваться таким же образом, как плата за лицензию на использование диапазона радиочастот для мобильных телефонов. Если плата связана с восстановительными действиями, то такой платеж является платежом за услуги. Если взимаемая сумма не пропорциональна затратам, связанным с последующей обработкой воды, то в этом случае платеж следует рассматривать как налог.

Т. Контракты на будущую продукцию

17.368 Хотя человеческий капитал не признается в качестве актива в СНС, имеются случаи, когда контракт, который дает право его держателю ограничивать возможность определенного лица работать для других, можно рассматривать как актив. Примером наиболее распространенных и доходных контрактов могут быть контракты для спортсменов, когда, например, один футбольный клуб может «продавать» игрока другому. На самом деле они продают не физическое лицо, а исключительное право на то, чтобы это лицо работало для них. Подобные контракты существуют на права публикации литературных произведений или музыкальных исполнений. Все такие контракты рассматриваются как активы типа прав на получение в будущем товаров и услуг на исключительной основе в составе категории активов «контракты, договоры аренды и лицензии».

17.369 Можно представить, что могут существовать подобные контракты на производство продукции в будущем. Однако изучение практики покупки опционов на будущее производство самолетов показало, что в этом случае нет передаваемого актива, и изменение намерений со стороны потенциального покупателя или невозможность поставки со стороны продавца регулируются путем изменений соглашений между двумя сторонами и не приводят к продаже опциона третьей стороне. Если наступает момент, когда опцион на покупку товаров трактуется таким же образом, как контракт на работу определенного лица, то применяется такая же классификация.

U. Договоры аренды как активы

17.370 Как утверждалось в начале этой части, контракты предполагают отражение в СНС многих операций, и важно понимать значение времени регистрации и классификации операций, возникающих в связи с контрактом. Было упомянуто, что разрешения или лицензии на использование природных ресурсов могут образовывать актив, так же как разрешения на занятие определенными видами деятельности и контракты на будущую продукцию. Есть еще одно условие, которое может привести к трактовке контракта как актива; это еще одно обстоятельство, когда контракт может передаваться третьей стороне (то есть другой единице, кроме двух единиц, определенных в первоначальном контракте).

17.371 Предположим, что в договоре аренды квартиры, заключенном какое-то время тому назад, была установлена арендная плата в размере 100 за месяц, но если такая же квартира сдавалась бы в аренду в текущем периоде, то плата была бы 120 за месяц. С точки зрения арендодателя квартира «обременена» существующим договором аренды, то есть она приносит убыток (в этом случае 20 за месяц) из-за наличия договора аренды. Обремененная стоимость квартиры основывается на настоящей стоимости будущих арендных платежей при существующем договоре аренды, то есть будущий поток доходов составляет 100, пока продолжается срок аренды, и 120 потом (без учета влияния инфляции). Необремененная стоимость квартиры представляет собой настоящую стоимость потока доходов в размере 120 за месяц, начиная с текущего периода. В балансе активов и пассивов владельца квартиры должна быть приведена обремененная стоимость. Если он хочет продать квартиру, и настоящий арендатор имеет право оставаться в ней при обусловленной договором арендной плате, то все, что владелец квартиры (арендодатель) может надеяться получить за нее – это обремененная стоимость. Если бы он хотел получить необремененную стоимость, ему пришлось бы уплатить арендатору разницу между необремененной и обремененной стоимостью, чтобы освободиться от договора аренды. Эта величина обременения может в некоторых обстоятельствах рассматриваться как актив арендатора. Эти обстоятельства таковы, что арендатор юридически и практически может сдать квартиру в субаренду третьей стороне. Из-за трудностей идентификации существования такого актива рекомендуется на практике отражать такие активы, только когда есть свидетельство их создания.

17.372 Возможно, что обремененная стоимость квартиры может быть выше, чем необремененная стоимость, если арендная плата снизилась после того, как был заключен договор аренды. В этом случае владелец квартиры получает выгоду от разницы между контрактной ценой и рыночной ценой, поскольку стоимость его квартиры в балансе активов и пассивов – это все еще обремененная стоимость. Если арендатор хочет расторгнуть договор, ему, возможно, придется заплатить владельцу квартиры разницу между обремененной и необремененной стоимостью. Только в исключительном случае, если арендатор заплатит третьей стороне за то, чтобы она приняла договор аренды с ценой, определенной в этом договоре, тогда этот платеж будет представлять собой создание актива с отрицательной стоимостью для арендатора. Когда истечет срок договора аренды или он будет расторгнут, стоимость квартиры вернется к необремененной стоимости.

17.373 Активы, включающие такие права собственности третьей стороны, всегда являются временными. Они существуют только на протяжении срока договора аренды и когда имеется разница между обремененной и необремененной стоимостью. Когда заканчивается каждый год, их стоимость снижается, потому что уменьшился период, в течение которого существует эта разница, но она может повыситься, если новая цена аренды возрастает.

17.374 Рыночная цена арендной платы за квартиру – это цена, фактически уплачиваемая настоящим арендатором. Если в этом примере первоначальный арендатор остается жить в ней и платит 100 за месяц, то это рыночная цена, несмотря на то, что при новом договоре арендная плата составила бы 120. Только если первоначальный арендатор сдает в субаренду квартиру за 120, то рыночная цена будет зарегистрирована на уровне 120. Из них 100 будет уплачено владельцу квартиры и 20 – первоначальному арендатору.

17.375 Приведенный выше пример показывает, когда договор операционного лизинга, который может обращаться на рынке, приобретает стоимость в качестве актива. Разрешения на использование природных ресурсов и контракты на будущую продукцию также могут приводить к созданию этих видов активов, включающих права собственности третьей стороны. Это возможно также и для разрешений на занятие определенными видами деятельности, даже если первоначальный платеж трактовался как налог в случае уплаты его органам государственного управления. Договоры финансового лизинга не приводят к созданию этих видов активов. Если стоимость актива, предоставляемого в лизинг, возрастает свыше величины платежа по договору финансового лизинга, то арендополучатель всегда имеет возможность продать актив, погасить ссуду и оставить себе разницу.

Обращающиеся договоры операционного лизинга как активы

17.376 Обращающийся договор операционного лизинга может рассматриваться как актив, только если удовлетворяются два следующие условия:

a. Договор лизинга заранее определяет цену использования актива, которая отличается от цены, по которой актив может быть арендован в текущем периоде, и

b. Арендополучатель юридически и практически может получить эту разницу в цене путем заключения субдоговора лизинга с третьей стороной.

17.377 На практике рекомендуется отражать такие активы, только если арендатор фактически реализует свое право получить эту разницу в цене.