1.Прямые затраты

Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ»

1. 1.1. Материалы

(строительные материалы, конструкции и детали, топливо, отклонения)

Дт 20 Кт 10/1,10/2,10/3,16

1.2. Заработная плата рабочихосновного производства (основная, дополнительная, премии)

Дт 20 Кт 70

Счет 90/4«Себестоимость СМР»

Дт 90/4 Кт 20

1.3. Затраты по эксплуатации смм

(Зарплата рабочих, ГСМ, ремонт, амортизация, аренда)

Дт 25 Кт 70,10/3,60,02,23

в конце месяца списываются

Дт 20 Кт 25

1.4. Прочие прямые затраты

(отчисления от ФЗП, в бюджет, амортизация, командировочные расходы, оплата услуг сторонних организаций)

Дт 20 Кт 69,76,68,76,71,60,02

Счет 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Дт 20 Кт 25

2. Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между объектами строительства и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».

Дт 90/8Кт 26

3. Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущейдеятельности».

Схема 6.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции.

2.6.Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

После обработки первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы по кодам производственных затрат, учета и рас­пределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и механизмов учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства. На данном этапе определяются фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и финансовый результат от их реализации заказчикам. Для этого делается свод учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

Свод­ный учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета и в разрезе статей затрат в журнале-ордере № 10-С. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по строительной ор­ганизации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в журнале-ордере № 10-С по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, ка­питальный ремонт и другие виды строительных работ).

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенно­го строительного производства по отдельным объектам учета отражается в журнале-ордере № 10-С на основании справок о стоимости выполненных работ изатрат. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам ведется в целом по строительной организации (структурному подразде­лению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.

При формировании строительной организацией себестоимости строительно-монтажных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ценностей, списываемых на производство, а также методы распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы ее учетной политики.

В журнале-ордере № 10-С для каждого объекта отведена отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. После произведенных записей в раздел «Аналитические данные по счету 20 «Основное производство» по каждому объекту строительства подсчитывают фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ за отчетныйпериод и показывают ее в графе «Итого фактических затрат». Итоговые данные этой графы должны совпадать с данными, отраженными по дебету счета 20 «Основное производство». После отражения в журнале-ордере № 10-С всех дебетовых записей за месяц производятся распределение затрат согласно действующим указаниям и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов.

Сводный учет затрат на производство представляет собой процесс обобщения затрат по каждой статье и распределения их по конкретным объектам строительства (ремонта) в едином учетном регистре. Сводный учет затрат необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимость:

• работ, выполненных в текущем месяце;

• сдаваемых в эксплуатацию законченных строительством объектов;

• незавершенного строительного производства.

Он служит также для определения финансовых результатов от реализации объектов строительства.

Сводный учет затрат на производство в строительных организациях ведется в журнале-ордере № 10-с в специальном разделе "Аналитические данные" по счету 20 "Основное производство" или в машинограмме аналогичной формы. Записи в этот раздел производятся на основании первичных документов, вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц, а также данных других разделов этого же журнала-ордера по счетам 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 28 "Брак в производстве" и др.

В соответствии с Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда» затраты строительных организаций при планировании, учете и калькулировании себестоимости строительно-монтажных работ группируются по статьям:

1.Прямые затраты группируются по следующим статьям:

• «Материалы»;

• «Заработная плата рабочих основного производства»;

• «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

• «Прочие прямые затраты».

2.Косвенные общепроизводственные затраты,

3.Косвенные общехозяйственные затраты.

Стоимость израсходованных на строительное производство материальных ресурсов в текущем месяце обобщается предварительно в ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении" в разрезе материально ответственных лиц и отражается записью:

Д-т 20 - К-т 10.

Стоимость израсходованных материалов, отнесенных в дебет счета 20 "Основное производство" по ведомости № 10-с, расшифровывается по объектам строительства в бухгалтерской справке на основании материальных отчетов по форме С-19. Если учетной политикой предприятия предусмотрено ведение учета материалов по учетным ценам с учетом отклонений, то в журнале-ордере № 10-с по объектам также распределяется общая сумма отклонений, приходящихся на счет 20, рассчитанная в ведомости № 10-с. Отклонения распределяются по объектам строительства пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценами отражается записью:

Д-т 20 - К-т 16.

Заработная плата рабочих основного производства относится на затраты по объектам строительства по прямому назначению на основании первичных документов, определяющих затраты труда. Свод начисленной основной заработной платы по объектам производится в разработочной таблице № 2 "Распределение заработной платы в строительных организациях по кодам производственных затрат" (то есть по счетам учета). Если невозможно прямо отнести некоторые виды надбавок и доплат, то их распределяют по объектам строительства пропорционально сумме основной заработной платы. На основании разработочной таблицы № 2 суммы, относящиеся к дебету счета 20, расшифровываются по объектам строительства и записываются в журнале-ордере №10-с в графе "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, находящихся на балансе строительной организации, ведется по каждой крупной машине и механизму в соответствующем разделе журнала-ордера № 10-с. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25 "Общепроизводственные затраты" в разрезе соответствующих статей расходов, списывается по окончании месяца на счет 20 "Основное производство" и на другие счета потребителей услуг в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Расчет списания фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов на те или иные счета производится в журнале-ордере № 10-с в разделе "Расчетные данные по кредиту счета 25 в дебет счетов и объектов".

В статью «Прочие прямые затраты» включаются иные затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на конкретном объекте строительства) их списание производится в журнале-ордере № 10-с.

Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» в журнале-ордере № 10-с.

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В дебет счета 20 "Основное производство" кроме названных статей затрат относится также стоимость услуг вспомогательных производств (если они имеются), а также стоимость окончательных потерь от брака по конкретному строительному объекту.

Собранная таким образом сумма затрат по каждому объекту строительства в разрезе названных статей составит фактическую себестоимость выполненных за месяц строительно-монтажных работ.

Далее из журнала-ордера № 10-с за прошлый месяц переносят остаток незавершенного производства на начало месяца, выполненный собственными силами как по сметной, так и по фактической себестоимости. Затем определяют процент фактических затрат к сметной (договорной) стоимости выполненных работ и незавершенного производства на начало месяца. Этот показатель необходим для контроля за ходом выполнения плана по производству строительно-монтажных работ на объекте, а также для определения остатка незавершенного производства на конец месяца, выполненного собственными силами по сметной (договорной) стоимости.

Далее в журнале-ордере № 10-с отражается остаток незавершенного производства на конец месяца по сметной стоимости и по фактической себестоимости, выполненный собственными силами, который представляет собой остаток незавершенного производства на начало месяца с учетом фактических затрат за месяц.

Производственно-технический отдел строительной организации должен представлять бухгалтерам данные об объемах работ, выполненных собственными силами за месяц по сметной (договорной) стоимости строительно-монтажных работ, на основании выполненных физических объемов работ по соответствующему комплексу работ или этапу.

Сметная (договорная) стоимость сданных заказчику работ, выполненных собственными силами за месяц с учетом компенсаций и льгот, отражается журнала-ордера № 10-с. Финансовый результат от сдачи работ заказчику за месяц определяется как разность между сметной (договорной) стоимостью работ и фактической себестоимостью с учетом налогов, исчисляемых из выручки от реализации строительно-монтажных работ.

Стоимость сданных заказчику работ, выполненных собственными силами, определяется в целом по строительной организации за месяц, а также нарастающим итогом с начала года и с начала строительства объекта.

Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» составляет стоимость незавершенного строительного производства, под которым понимаются затраты на исполнение обязательств по договору строительного подряда в части работ:

• выполненных собственными силами строительной организации – генерального подрядчика,

• выполненных субподрядными организациями, принятых генеральным подрядчиком, но не сданных заказчикам.

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по:

-дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями»

-кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком.

После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается:

-дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями».

Таблица 3

Журнал-ордер № 10-С

Наименование объектов	Обороты по дебету счета 20 с кредита счетов
	10 Материалы	70 Заработная плата рабочих основного производства	25 Общепроизводственные затраты	Прочие прямые затраты (69,76,68,76,71,60,02)	23 Вспомогательное производство	28 «Брак в производстве»	Итого факти-ческих затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Участок № 1	54 425	33 860	3 266	29 817	26532		127900
Участок № 2	58 282	21 070	12 316	32 495	3837		128000
Итого	112 707	54 930	15 582	62 312	10369		255900

Контрольные вопросы.

1. Перечислите принципы учета затрат на производство СМР.

2. Назовите объекты учета затрат на производство СМР и по монтажу оборудования.

3. Назовите и охарактеризуйте методы учета затрат в строительстве.

4. Как рассчитать фактические затраты по сдаваемому объекту, если учет затрат ведется по методу накопления затрат за определенный период времени?

5. Назовите классификационные признаки затрат в строительстве.

6. Перечислите экономические элементы затрат в строительстве.

7. Перечислите статьи затрат в строительстве.

8. Как ведется сводный учет затрат в строительстве?

9. Какие выполненные работы относятся к незавершенному производству в строительстве?

10. Какие корреспонденции счетов составляются в учете генподрядчика по отражению незавершенного производства?