solomatin_ekon_analiz_

В случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с отчетным годом существенно не меняются или когда трудно рассчитать тоннаж перевозимого груза, транспортные расходы определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат по данной статье и запланированного товарооборота:

ÒÐïë Òïë Óòð1 ,

100

ãäå ÒÐïë — сумма транспортных расходов на планируемый год, руб.; Òïë — объем товарооборота на планируемый год, руб.; Óòð1 — уровень издержек обращения в отчетном году, % к обороту.

Расходы на оплату труда переносятся в план издержек обращения из плана по труду и заработной плате.

Расходы по уплате единого социального налога планируются исходя из плановых расходов на оплату и установленной в законодательном порядке ставки отчислений в % от расходов оплату труда.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря состоят из многих элементов, имеющих свои измерители, нормы, ставки, тарифы (площадь помещений, ставки арендной платы, виды и нормы расхода топлива, тарифы на оплату электроэнергии, водоснабжения и других коммунальных услуг и др.), в зависимости от которых производится сметный расчет по каждому элементу затрат и по статье в целом.

Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость основных фондов целесообразно рассчитывать по их группам с учетом предполагаемого ввода и выбытия:

ãäå ÎÔïë — среднегодовая стоимость основных фондов на планируемый год, руб.; ÎÔí — стоимость основных фондов на начало планируемого года, руб.; ÎÔââ — стоимость основных фондов, вводимых в действие в планируемом году, руб.; ÎÔâûá — стоимость основных фондов, предполагаемых к выбытию в планируемом году, руб.;

Ì — число месяцев функционирования основных фондов в планируемом году.

Сумма амортизационных отчислений по собственным основным средства составит:

ãäå ÀÎïë — сумма амортизационных отчислений в планируемом

ãîäó, ðóá.; ÎÔi _ ïë — среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы в планируемом году, руб.; N i — норма амортизационных от- числений по i-й группе основных фондов, %; n — количество групп основных средств.

Расходы на ремонт основных фондов предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря на основе составления соответствующей сметы.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, ïðè-

боров и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов

(стоимостью до 20 тыс. руб.) определяется исходя из методики отнесения их стоимости на издержки обращения, предусмотренной в учетной политике предприятия. При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок службы которых не выходит за пределы планируемого года, на данную статью относится их полная стоимость. Если срок службы таких предметов выходит за пределы планируемого периода, то на данную статью относится 50 % их стоимости, а оставшаяся часть относится на издержки обращения в год их списания.

Издержки по износу санспецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Для определения расходов по стирке белья устанавливают количе- ство санспецодежды и столового белья, подлежащего стирке и по- чинке в планируемом году. Исходя из массы белья и действующих расценок оплаты за стирку, устанавливают сумму затрат.

Стоимость приобретения инвентаря в планируемом периоде полностью относится на данную статью расходов. На эту же статью относятся списываемые в пределах норм потери от боя, лома столовой посуды и приборов; ремонт малоценного и быстроизнашивающего-

ся инвентаря; стоимость материалов, израсходованных на починку столового белья, инвентаря.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции, видов используемого топлива, мощности и продолжительности работы оборудования, установленных тарифов на электроэнергию и газ.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров планируются по каждому элементу этих затрат путем прямых расчетов с учетом объема и групповой структуры реализуемых товаров, норм расхода материалов на единицу товара и стоимости этих материалов.

Расходы на рекламу рассчитываются на основе плана рекламных мероприятий.

При планировании расходов на рекламу учитывают стоимость различных рекламных мероприятий, стоимость изготовления рекламных стендов, указателей, рекламы в средствах массовой информации, световой и иной рекламы, расходы на оформление витрин, стоимость разработки и изготовления фирменной упаковки, стоимость кино- и видеоклипов и др.

Потери товаров и технологические отходы рассчитываются исходя из запланированного объема товарооборота по отдельным товарам и дифференцированных норм их естественной убыли.

Прочие расходы, относимые к составу издержек обращения, планируют по отдельным элементам путем прямых расчетов исходя из тарифов и нормативов.

Следует отметить, что в составе прочих расходов значительную долю занимают различные налоги и сборы, которые планируются исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

После расчета издержек обращения по отдельным статьям расходов их результаты суммируются, то есть определяется общая сумма издержек обращения и их уровень по торговому предприятию на планируемый год.

При расчете издержек обращения торгового предприятия может быть использован комбинированный метод, предполагающий комплексное сочетание в планировании расходов метода технико-эко-

номических расчетов и метода экономико-математического моделирования. Суть его состоит в следующем.

Сначала все статьи издержек обращения разбиваются на две группы.

В первую группу включаются те статьи, по которым сумма расходов на планируемый период определяется на основе прямых расчетов. Например, расходы на оплату труда, единый социальный налог, арендная плата, амортизационные отчисления и др.

Расходы по данным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, так как для этого имеется необходимая информация, а сама методика расчетов достаточно проста.

Во вторую группу включаются статьи расходов, по которым для планирования методом технико-экономических расчетов часто отсутствует необходимая информация. Поэтому приходится исходить из фактически сложившегося уровня расходов по ним в % к обороту за ряд предшествующих лет. Для более обоснованного планирования расходов по этим статьям следует использовать метод экономи- ко-математического моделирования.

Для каждой такой статьи разрабатывается экономико-математиче- ская модель, где в качестве функции выступает сумма расходов по данной статье, а в качестве аргумента — фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на расходы по ней, то есть:

yi f(x),

ãäå yi — сумма расходов по i-й статье издержек обращения, руб.; õ — фактор, оказывающий определяющее влияние на суммы расходов по i-й статье издержек обращения.

Например, на сумму расходов по статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» определяющее влияние оказывает товарооборачиваемость в днях.

Решая систему нормальных уравлений относительно параметров «а» и «b», получаем:

124049,0 165,2à 5461,6b b 155,0

Модель имеет вид:

yx 5875,2 155,0õ,

то есть с ускорением товарооборачиваемости на 1 день сумма расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров уменьшается на 155,0 тыс. руб. Проверим эффективность полученной модели и возможность ее использования для планирования расходов по данной статье.

Таблица 8.16. Исходные данные для расчета зависимости суммы расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров от товарооборачиваемости по торговому предприятию

Средняя ошибка аппроксимации составляет 1,9 % (9,3 / 5), что позволяет сделать вывод об эффективности полученной модели и возможности ее использования для планирования.

При условии, что товарооборачиваемость по предприятию в планируемом году составит 31,0 день, плановая сумма расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров составит:

yx 5875,2 155,0 31,0 1070,2 òûñ. ðóá.

Аналогичным образом строятся экономико-математические модели по остальным статьям издержек обращения, входящим во вторую группу.

План издержек обращения можно считать для предприятия оптимальным, если он обеспечивает следующую взаимоувязку планируемых показателей:

ÈÎ ÂÄ Ñä/ ð ÍÏ ×Ï, ãäå ÈÎ — плановая сумма издержек обращения, руб.; ÂÄ — сумма

валового дохода, руб.; Ñä/ð — сальдо прочих доходов и расходов, руб.; ÍÏ — сумма уплачиваемого в бюджет налога на прибыль, руб.; ×Ï — сумма чистой прибыли, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода и объема товарооборота. План издержек обращения должен обеспечить предприятию получение целевой суммы чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть осуществлен на основе имитационных моделей многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей: объемом товарооборота суммой издержек обращения, суммой валового дохода (метод CVP).

Применяя к планированию издержек обращения метод CVP, необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;

рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие полу- чит при запланированной тем или иным методом сумме издержек обращения;

обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

1Цифры, выделенные жирным шрифтом, ранее предусмотрены в обоснованиях проекта плана хозяйственной деятельности предприятия.

Первый вариант плана издержек обращения безубыточный, тем не менее он должен обеспечить торговому предприятию получение прибыли от реализации для осуществления налоговых платежей в составе прочих расходов в размере 62 тыс. руб. В этом варианте плановая сумма издержек обращения составит 21 188 тыс. руб. (21 250 – 62), а деятельность предприятия будет бесприбыльной.

Во втором варианте в расчет принимается плановая сумма издержек обращения в размере 17 230 тыс. руб., обоснованная нами в § 8.6. Данная плановая величина расходов позволяет предприятию выйти на чистую прибыль в размере 3008,1 тыс. руб., что не обеспечивает получение целевой суммы чистой прибыли, необходиомй в планируемом году и равной 4171 тыс. руб.

Сумма валовой прибыли, которая необходима предприятию для получения установленной целевой чистой прибыли при действующей ставке налога на прибыль, определяется по формуле:

ÂÏ ×Ï , 1 Ñ

ãäå ÂÏ — сумма валовой прибыли, руб.; ×Ï — сумма целевой чистой прибыли, руб.; Ñ — ставка налога на прибыль, в долях ед.

Для вариантов III и IV валовая прибыль составляет 5488 тыс. руб.

Тогда для III варианта расчетов плановая сумма издержек обращения может быть определена исходя из следующей взаимосвязи:

ÈÎ ÂÄ ÂÐ ÂÏ,

ãäå ÈÎ — издержки обращения, руб.; ÂÄ — валовой доход, руб.; ÂÐ — прочие расходы, руб.; ÂÏ — валовая прибыль, руб.

Следовательно, плановая сумма издержек обращения составит 15 700 тыс. руб. (21 250 62 5488).

Анализ трех разработанных вариантов проекта плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота 80 410 тыс. руб. максимальная сумма издержек обращения составит 21 488 тыс. руб. (I вариант), что обеспечит предприятию безубыточную деятельность. Минимальная сумма издержек обращения 15 700 тыс. руб. имеет место в варианте III, и она обеспечивает предприятию получение целевой суммы чистой прибыли в необходимом размере. В варианте II проектируемая сумма издержек обращения на 1530 тыс. руб. больше, чем в варианте III, что не обеспечивает получения целевой суммы чистой прибыли.

Однако получение целевой суммы чистой прибыли только за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятно достижение этой цели при одновременном увеличении объема товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому следует разработать еще один вариант проекта плана. В нем следует обосновать плановый объем товарооборота, который при неизменяющейся ценовой политике и обоснованных в § 8.6 (II вариант) сумме постоянных и уровне переменных издержек обращения обеспечит получе- ние целевой суммы чистой прибыли.

Плановый объем розничного товарооборота принимаем за õ и составляем уравнение:

0,264õ – 0,071õ – 11 520 – 62 – 5488,

ãäå 0,264õ — валовой доход, руб.; 0,071õ — переменные издержек обращения, руб. 62 — прочие расходы, руб.

Решая уравнение относительно õ, получаем плановый объем товарооборота в размере 88 446 тыс. руб.

Таким образом, вариант IV также обеспечивает предприятию полу- чение целевой суммы чистой прибыли в размере 4171 тыс. руб., но уже за счет увеличения, по сравнению с вариантом II, объема товарооборота на 10,0 % и снижения уровня издержек обращения на 1,3 % к обороту. Вместе с тем при данном варианте плановый объем товарооборота возрастает по сравнению с фактическим объемом товарооборота отчетного года на 22,6 %, в то время как среднегодовой темп роста товарооборота торгового предприятия составляет 11,6 %, что вряд ли вероятно. Поэтому следует рассмотреть вариант плана, при котором для достижения целевой суммы прибыли одновременно варьируются все экономические показатели, определяю-

щие ее размер: объем товарооборота, валовой доход, сумма издержек обращения.

Например, при увеличении товарооборота в планируемом году по сравнению с фактическим объемом товарооборота отчетного года на 15,0 %, повышением среднего уровня валового дохода на 10 % к обороту торговому предприятию для получения целевой чистой прибыли в сумме 4171 тыс. руб. необходимо запланировать издержки обращения в размере 17 173 тыс. руб., или 20,7 % к обороту:

72 115 1,15 0,274 õ 62 5488,

õ 18 490.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения составит 17 173 тыс. руб., что на 1798 тыс. руб., или на 11,7 % больше, чем в отчетном году, а уровень издержек обращения составит 20,7 % к обороту, что на 0,6 % меньше, чем в отчетном году.