Глава 1. Экономическая сущность налогов и налогообложения

1.1 Понятие налога. Основные цели налогов и их влияние на экономику

Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоговая система любого демократического государства, экономика которого основана на рыночных принципах, направлена на финансирование потребностей общества, которые рыночные механизмы самостоятельно удовлетворять не сможет. Помимо этого денежные средства необходимы на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности и внутренней безопасности, для содержания армии, для строительства новых предприятий.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платежи юридических (организации) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, введение рыночного хозяйства в целях функционирования государственной деятельности, на поддержку отдельных отраслей экономики, предприятий.

Налоги появились давно, когда начало возникать товарное производство, разделение общества на классы и появлением государства, которому требовались на содержание армии, государственного аппарата. С давних времен, каждый экономист понятия налог раскрывали по-разному. Так, К. Маркс говорил о том что «в налогах воплощено экономически выраженное существование государства». А, например, министр финансов, С.Ю. Витте, говорил, что «налоги – принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемых в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития». М. Фридман говорил о том, что «налогами следует считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства или общины, поскольку эти сборы не являются уплатой за специальные услуги государства или общины».Э. Селигман говорил о налогах, что « это есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных государственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика». Следовательно, делаем вывод, что налог имеет разную характеристику. Поэтому налоги давно превратились в основной регулятор всего производственного процесса, влияя на темпы и функционирование экономики. Можно выделить направления налоговой системы:

1) способствует изымание налогов «взять все, что можно» в пользу государства для выполнения функций государства, в том числе и административно – политические (содержание армии, создание эффективной обороноспособности);

Об этом также говорит и Ю. Швецов, доктор экономических наук: «Политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно».¹

2) политика установления разумных налогов, способствующая нормальному развитию предпринимательства;

3) обеспечение социальной защиты населения при относительно высоком уровне налогообложения;

На основе определения налога можно выявить основные его признаки: обязательность. Также налог носит законодательный характер, безэквивалентность и целевой характер (то есть проявляется в обеспечении потребностей государства).

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. За счет налогов появляются отношения между субъектом экономической деятельности и государственными органами.

1 Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки// Вопросы экономики. – 2011 - №8 – 140 с.

Налоги необходимы государству для выполнения своих административно – политических функций. К ним можно отнести содержание и улучшение армии и обороноспособности государства от других стран. Об этом и утверждал и Черник Д. Г.: «С помощью налогов определяютсявзаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями»¹.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

1.2 Основные налоги в России

Возникает необходимость упорядочивать налоги обусловлена потребностями бюджетного процесса, изучением теории и практики налогообложения, проведением анализа данных процессов.

Так по уровню налоги делятся на:

• Федеральные

• Региональные

• Местные

По способу взимания налоги подразделяются на:

1) Прямые налоги, которые взимаются с доходов налогоплательщиков (прибыли организации, доходов физических лиц). К прямым налогам относятся земельный, промысловый, с денежных капиталов, на наследство, подоходный. Соответственно прямые налоги делятся на реальные (отдельные виды имущества) и личные (с доходов).

Реальными прямыми налогами принято считать такие, ставка которых

¹Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник 2-е издание, доп. и перераб. – М.: ИНФРА – М, 2004 – 231с.

определяется в зависимости от предполагаемого дохода от использования отдельных групп имущества – земельный налог, налог на имущество

организаций, вмененный доход по отдельным видам деятельности. А личными налогами являются те, размер которых непосредственно зависит от дохода налогоплательщика. Также можно сказать, что прямые доходы не препятствуют продвижению продукта по технологической цепочке от одного предприятия к другому.

2) Косвенные налоги – налоги на расход, т.е. на предмет потребления. Универсальные косвенные налоги взимаются со всех видов продаваемых товаров, работ или услуг.При этом используется ограниченное число налоговых ставок, но отдельным видам товаров могут предусматриваться льготы. Примером такого косвенного налога является налог на добавленную стоимость (НДС). Косвенные индивидуальные налоги устанавливаются в отношении одного вида товара. Примером такого налога являются акцизы.Рассмотрим виды федеральных налогов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)осуществляется через подоходный налог. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Подоходный налог - один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в зарубежных странах преобладает прогрессивная шкала налогообложения. Так, например, в США его вклад в бюджет достигает - 60%; в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции – 20,5%, Германии 29,5%. А процентная ставка подоходного налога в России составляет 13%. Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода. Подоходным налогом не облагаются пенсии, государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, компенсационные выплаты, материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами, актами натурального довольствия, стипендии и т.д.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Иными словами, чем ниже ставка процента, тем человек может в большей мере удовлетворить свои потребности, то есть совокупный спрос на продукцию увеличивается. Следствием этого является увеличение объема производства. И наоборот. Если ставка процента будет меньше, в зависимости от величины дохода, то станет понижаться спрос, и тем самым предложение будет уменьшаться. Таким образом, уровень жизни людей падает не сразу, а постепенно, медленными темпами.

Как говорилось выше, что процентная ставка на доходы физических лиц составляет 13%(плоская шкала налогообложения). Следовательно, возникает разделение общества на бедных и богатых. По статистическим данным за 2011 год, известно, доля процента бедных -14%, богатые – 5%, а среднеобеспеченные -20%. Можно сказать, что большую часть населения – это средний класс. Уровень жизни, знаем, является из важных категорий общества, которая характеризует структуру потребностей человека и возможности их удовлетворения. По настоящее время обсуждается главный вопрос о доходах населения, необходимо ли олигархам делиться с народом. Но естественно олигархи не желают делиться со своими, так называем «заработанный» капитал с народом. Олигархи будут прятать свои доходы, уходить в теневую экономику. А так как в России нет экономического и политического порядка. Этого не происходит.

Акцизы– разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, которая во многом определяется уровень цены конечной продукции. При выборе подакцизной продукции и установлении ставок акцизов особое внимание уделяют не только анализу их фискальных возможностей, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. В противном случае при необоснованном завышении цен возможны негативные последствия. Например, при сильном завышении акцизов на ликеро-водочную продукцию, возможен рост потребления нелегальной некачественной продукции, оказывающее пагубное влияние на здоровье населения.

Многовековая история использования налогов показала, что акцизы – один из наиболее надежных источников доходов бюджета. Новый этап восстановления акцизов в российской экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Согласно Налоговому Кодексу РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спирт коньячный;

3) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%,.

4) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

5) пиво;

6) табачная продукция;

7) автомобили легковые;

8) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное топливо;

11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

-подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы;

Плательщиками акцизов являются:

• Организации;

• Индивидуальные предприниматели;

• Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливается либо в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, либо в рублях и копейках за единицу измерения продукции. Вот, например, некоторые ставки акциза на продукцию на 31 декабря 2012 года:

1) Спиртосодержащая продукция - 270 рублей за 1 литр.

2) Табак – 680 рублей за 1 кг.

3) Сигары - 40 рублей за 1000 шт.

4) Сигареты – 510 рублей за 1000 шт.

5) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) включительно – 29 рублей за 0,75 Квт (1 л.с.).

6) Дизельное топливо – 4300 рублей за тонну.

7) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - 230 рублей за 1 литр.

8) Прямогонный спирт – 7824 за 1 тонну.

9) Пиво с нормативной объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6% включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта – 12 рублей за 1 литр.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Таким образом, акцизы играют не только фискальную, но и регулирующую роль в межбюджетных отношениях Центра и регионов. Кроме того, акцизы в определенной мере призваны ограничить неумеренное потребление алкогольной продукции и табачных изделий, так как акциз играет важную роль в ценообразовании на эту группу товаров.

Налог на роскошь. Под роскошью обычно понимают дома-дворцы, транспортные средства (яхты, вертолеты, дорогие машины) и другие.

Возникает спор о том, нужно ли ввести налог на роскошь, а это заставит олигархов делиться с народом и государством. Есть как сторонники этого налога, соответственно, и противники. Например, Оксана Дмитриева, 1-й заместитель председателя Комитета Гос. Думы РФ по бюджету и налогам, говорит, что налог на роскошь – прекратить сверхпотребление богатых. Вместе с другими изменениями в налоговой политике (например, снижением налога на капитальные вложения), это должно перенаправить средства в реальный сектор экономики. Олигарху будет выгодно купить новые станки для своего завода (а это считается капиталовложение, и значит, налогом облагаться не будет), чем заплатить огромный налог. Под действия налога на роскошь попадают объекты недвижимости стоимостью свыше 30млн. руб. и транспортные средства стоимостью свыше 3 млн.руб. это примерно 200 тыс. квартир и особняков и около 100 тыс. транспортных средств. И причем владельцы этого являются супербогатые люди, а не средний класс. Доказательством этого являются слова О. Дмитриевой: «Главная цель налога на роскошь – прекратить паразитическое, сверхизбыточное потребление россиян. Под действия налога на роскошь попадают объекты недвижимости стоимостью свыше 30млн. руб. и транспортные средства стоимостью свыше 3 млн.руб. это примерно 200 тыс. квартир и особняков и около 100 тыс. транспортных средств. Причем их владельцами являются – это сотые доли процента населения, сверхбогатые россияне, владеющие объектами роскоши, а не средний класс».¹

1Дмитриева О. Живешь роскошно? Плати!// Аргументы и факты. – 2012—22 фев. – стр.14

Также она говорила, что в бюджет, за счет налога на роскошь, поступит около 200-250 млрд. рублей. И реальное выравнивание доходов произойдет после того как деньги потекут в производство: там начнут повышать зарплаты и пр.

Противником введения налога на роскошь является Георгий Бовт, политолог. Идея о введении налога на роскошь затрагивалась уже давно. Было отмечено, что введение такого налога приведет к тому, что перестанут регистрировать в России предметы роскоши, например, подавляющее число частных самолетов в РФ не зарегистрировано. Об этом говорит и Георгий Бовт: «Опасно тут то, что в результате увлечения налога на роскошь могут быть опять отложены действительно давно назревшие реформы в деле перераспределения доходов между богатыми и бедными».¹ Еще интересно многие чиновники говорят, что у них ничего нет. Но при этом ездят на служебных авто по нескольку миллионов долларов. В результате увлечения налогом на роскошь могут быть опять отложены действительно давно назревшие реформы в деле перераспределения доходов между бедными и богатыми.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Как уже говорилось выше, что НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договоренной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.

На практике выяснилось, что НДС негативно влияет на эффективность производства. Основными налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. При переходе к НДС перечислялись ряд достоинств как универсального косвенного налога. Подтверждалось, что с помощью этого налога можно достичь хороших результатов за счет:

1 Бовт Г. Живешь роскошно? Плати!// Аргументы и факты. – 2012—22 фев. – стр.15

- надежного пополнения бюджета на всех стадиях производства путем изъятия части добавленной стоимости;

- нейтральности к производству, поскольку одновременно с уплатой налога происходит возмещение этих сумм на основе так называемого зачетно – возвратного метода, то есть, с одной стороны, внедрение НДС ведет к росту ВВП, а с другой – на эту же сумму уменьшаются доходы населения.

• государственного контроля над производством и обращением денежных средств.

• простоты взимания и ясности в процессе администрирования – в качестве базы начисления принимают разность между суммой полученной выручки и величиной материальных затрат. Но при использовании НДС в России обнаружились его негативные стороны, а именно необходимость привлекать дополнительные оборотные средства (сырье, различные материалы) предприятий для обеспечения непрерывности производства. Если вспомнить 1990-е годы, когда при внедрении НДС из-за высокой ставки процента(28%) резко увеличились оборотные средства предприятий, а это способствовало росту себестоимости продукции и большому росту инфляции. Об этом говорит и А. Орлов, кандидат экономических наук: «При внедрении НДС в 1992 году из-за высокой ставки налога(28%) резко увеличились оборотные средства предприятий, что вызвало рост себестоимости выпускаемой продукции и всплеск инфляции»¹.К тому же технологические комплексы с непрерывным циклом производства оказались разделены на экономически самостоятельные предприятия. И большинство предприятия реального сектора либо прекратили действовать, либо перешли на бартер. Таким примером является, разделение единого технологического комплекса в п. Пикалево Ленинградской области на три экономически самостоятельных предприятий привело к остановке всех предприятий. Конфликт был частично погашен после вмешательства государства и привлечение государственных средств. Аналогичная ситуация сложилась в 2011 году на предприятии «Метахим» в городе Волхов. Причины те же и вызваны не форс – мажорными обстоятельствами, а амбициями собственников. Принятый в России метод расчета «устойчивой» базы НДС в виде разности между выручкой и покупными материалами (работами, услугами) открывает различный род махинаций с целью незаконного присвоения бюджетных средств. Но при внедрении НДС учитывалось, что одновременно с егоуплатой эти суммы будут непосредственно возмещаться поставщикам при реализации продукции. Но на практике это не происходит. Из-за различной продолжительности технологического цикла предприятия окажутся в не равных экономических условиях, что негативно скажется на сложных производствах с длительным циклом изготовления продукции. Наличие на обороте дополнительных денежных средств в виде сумм НДС выступает для предприятий дополнительной налоговой нагрузкой. Следовательно, это приведет к росту стоимости продукции, с этим снижается конкурентоспособность фирмы и стимулируя рост инфляции. Из–за принудительного отвлечения оборотных средств для наполнения бюджета налог перекладывается на плечи производителя, поэтому неверно утверждать, что НДС нейтрален для производства. Из-за отсутствия надежной теории воспроизводства в России было принято решение, оказавшееся пагубным для социально – экономического развития страны. Проблему возмещения НДС нельзя решить ни переходом к прямому методу его начисления, ни введением НДС - облигаций. Необходимо либо полностью отказаться от зачетно-возвратной схемы, прежде всего в области экспорта сырья, либо использовать опыт стран, которые сумели осознать порочность применения НДС, постепенно усовершенствовать налоговую систему.

Региональные налоги и сборы

Транспортный налог введен в практику налогообложения с 1 января 2003 г. Налоговым кодексом Российской Федерации. Законодательные органы субъектов РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также льготы для определенных категорий налогоплательщиков. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, имеющие зарегистрированные транспортные средства, которые согласно законодательству относятся к объектам налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообложения признаются:

• Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

• Самолеты, вертолеты;

• Теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы;

• Другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные согласно российскому законодательству;

Не облагаются налогом следующие транспортные средства:

• Весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

• Промысловые морские и речные суда;

• Легковые автомобили, оборудованные для использования инвалидами;

• Пассажирские и грузовые морские, речные, воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, у которых основным видом деятельности является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

• Специальные транспортные средства, используемые на сельскохозяйственных работах для производства продукции растениеводства и животноводства;

• Транспортные средства, если они находятся в розыске, при условии документального подтверждения их угона или кражи;

Ставку налога устанавливается на основе базы налогообложения, зафиксированных в Налоговом кодексе Российской Федерации. Об этом утверждает и Е. Н. Евстигнеев: «Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ исходя из налоговой базы на основе утвержденных Налоговым кодексом РФ средних ставок налогообложения»¹. При установлении конкретных налоговых ставок законодательные органы субъектов РФ могут уменьшать или увеличивать, в зависимости от социально – экономических условий региона. Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, «в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления». То есть, обязаны платить налог только после получения квитанции или уведомления налоговой. Это только для физических лиц. Юридические лица должны сами подавать декларацию.

«В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, –

говорится в статье 52 Налогового кодекса. Согласно статье 3 закона «О дорожных фондах Российской Федерации», все денежные поступления транспортного налога становятся источником образования целевых бюджетных средств территориальных дорожных фондов. Уплата транспортного налога идет на ремонт и строительство дорожных покрытий области. Теперь владелец легковой машины с двигателем до 100 лошадиных сил включительно должен платить всего 2,5 рубля за каждую лошадиную силу (вместо 5,0 рублей). Ставка налогообложения: за машины мощностью от 100 до 150 лошадиных сил - 3,5 рублей (вместо 7,0 рублей), от 150 до 200 лошадиных сил - 5,0 рублей (вместо 10,0 рублей), от 200 до 250 лошадиных сил - 7,5 рубля (15,0 рублей), а свыше 250 лошадиных сил - 15,0 рублей (вместо 30,0 рублей). Для легковых автомобилей с двигателем мощностью до

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложения: учебное пособие, 2 изд., перераб и доп. – М: ИНФРА-М, 2002.-320 с.

150 лошадиных сил включительно в регионах местными властями могут быть установлены пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой.

Местные налоги

Земельный налогявляется местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки. Земельный налог уплачивают граждане и организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3%в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (или предоставленных для жилищного строительства); предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. С 1 января 2011 года земельный налог уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами один раз в год, не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объекты налогообложения: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на имущество. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300000 рублей (включительно)	До 0,1%(включительно)
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3%(включительно)
Свыше 500000 рублей свыше 0,3	до 2,0% (включительно)

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.