Тема 7. Аналіз виробництва та реалізації продукції

Обсяг виробництва та обсяг реалізації продукції є взаємопов’язаними показниками. Їх аналіз має важливе значення для виявлення резервів та прийняття важливих управлінських рішень. Аналіз виробництва та реалізації продукції здійснюється в таких напрямках:

• динаміка та виконання плану виробництва та реалізації продукції;

• асортимент та структура продукції;

• якість продукції;

• ритмічність роботи підприємства.

Аналіз починається з вивчення динаміки випуску та реалізації продукції, розрахунку базисних та ланцюгових темпів росту та приросту. Середньорічний темп росту (приросту) можна визначити за середньогеометричною, розрахунок якої виконується за формулою:

,

де - середньорічний темп росту випуску (реалізації) продукції;

- темпи росту (ланцюгові), в частках;

n – кількість років;

- середньорічний темп приросту випуску (реалізації) продукції.

Показник ступеня виконання плану з виробництва продукції () визначається за формулою:

,

де , – обсяг продукції за планом і фактично відповідно.

Показник ступеня виконання плану за асортиментом продукції () визначається за формулою:

,

де – обсяг фактично виробленої продукції, але не вищий, ніж за планом.

При визначенні ступеня виконання плану з ритмічності виробництва продукції використовується коефіцієнт ритмічності ():

,

де – обсяг фактично виробленої продукції, але не вищий за плановий.

Для оцінки виконання плану з ритмічності використовуються такі коефіцієнти:

• від'ємної аритмічності:

,

• додатної ритмічності:

,

де ,– від'ємне та додатне відхилення фактичного обсягу виробництва продукції від плану.

• повної аритмічності:

.

До показників ритмічності діяльності підприємства відноситься також коефіцієнт варіації (К_в), який визначається відношенням середньоквадратичного відхилення від планового завдання за визначений період часу до середньомісячного планового випуску продукції:

;

де - квадратичне відхилення від середньомісячного завдання;

- кількість планових завдань, що сумуються;

- середньомісячне завдання за планом.

Важливим моментом аналізу виробництва та реалізації продукції є визначення впливу факторів на зміну вартісного обсягу виробництва продукції, який можна розрахувати за допомогою метода ланцюгових підстановок:

; ,

де - обсяг виробництва і-того виду продукції в натуральному вираженні відповідно фактично та за планом;

- ціна і-того виду продукції;

- коефіцієнт виконання плану виробництва продукції;

- види продукції.

1. Вплив зміни обсягу випуску продукції в натуральному вираженні:

2. Вплив зміни структури випуску продукції:

3. Вплив зміни цін:

Загальна зміна обсягу продукції становить:

Наприкінці факторного аналізу обов’язково треба виконувати перевірку, так званий баланс факторів:

Задача 7.1. Виконайте аналіз виконання підприємством плану зі структури товарної продукції за даними табл. 7.1

Таблиця 7.1

Вид продукції	Випуск продукції, тис. грн.
	за планом	фактично
Карбамід	6048,6	6145,2
Двоокис вуглецю рідка	496,2	279,9
Двоокис вуглецю тверда	82,7	85,2

Задача 7.2. З використанням даних про планові та фактичні показники випуску продукції, що наведені у табл. 7.2, розрахуйте коефіцієнти, які характеризують ритмічність роботи підприємства, і зробіть відповідні висновки.

Таблиця 7.2

Місяць	Випуск продукції, тис. грн.
	за планом	фактично
Січень	440	485,2
Лютий	440	562,3
Березень	440	478,9
Квітень	440	456,3
Травень	440	418,9
Червень	440	400,1
Липень	440	386,7
Серпень	440	394,5
Вересень	440	402,6
Жовтень	440	415,8
Листопад	440	420,3
Грудень	440	480,7

Задача 7.3. Проаналізуйте виконання плану підприємства з сортності продукції за наведеними в табл. 7.3 даними. Визначте вплив зміни кількості та якості продукції на її обсяг у вартісному вираженні.

Таблиця 7.3

Сорт	Ціна одиниці продукції	Кількість виробленої продукції, од.
		за планом	фактично
Вищий	56	265	275
1-й	32	300	285
2-й	24	500	550
Разом		1065	1110

Задача 7.4. За наведеними в табл. 7.4 даними виконайте факторний аналіз зміни вартісного обсягу виробництва під впливом зміни обсягу продукції в натуральному вираженні, структури випуску продукції та її ціни.

Таблиця 7.4

Вид продукції	За планом		Фактично
	кількість, т	ціна, грн./т	кількість, т	ціна, грн./т
А	1800	200	2000	190
Б	250	580	400	600
В	800	400	700	450

Приклад вирішення типової задачі

Задача 7.5. Виконати статистичний та логічний аналіз динаміки виробництва та реалізації продукції за наведеними у табл. 7.5 даними.

Таблиця 7.5

Динаміка товарної продукції

Рік	Обсяг виробництва продукції, тис. грн.	Темпи росту, %		Обсяг реалізації, тис. грн.	Темпи росту, %
		базисні	ланцю-гові		базисні	ланцюгові
1996	40250	100,0	100,0	42444	100,0	100,0
1997	39445	98,0	98,0	34830	82,06	82,06
1998	42665	106,0	108,16	46980	110,69	134,88
1999	43470	108,0	101,89	42120	99,24	89,66
2000	42343	105,2	97,41	45036	106,11	106,92
2001	43470	108,0	102,66	43902	103,44	97,48
2002	46690	116,0	107,41	48924	115,27	111,44
2003	48300	120,0	103,45	46980	110,69	96,03

Розв'язування

З таблиці видно, що за вісім років обсяг виробництва зріс на 20%, а обсяг реалізації – 10,69%. За останні роки темпи росту виробництва значно вищі темпів росту реалізації продукції, що свідчить про накопичення залишків нереалізованої продукції на складах підприємства та несплаченої покупцями.

Середньорічний темп росту (приросту) становить:

Отже, середньорічний темп приросту випуску продукції складає 2,64 %, а реалізації продукції – 1,6 %.

Для більшої наочності динаміку виробництва та реалізації продукції можна зобразити графічно (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Динаміка виробництва та реалізації продукції.

Задача 7.6. За наведеними у табл. 7.6 даними проведіть аналіз виконання плану з асортименту продукції.

Таблиця 7.6

Виріб	Обсяг виробництва продукції у зіставленому виді, тис. грн.		Процент виконання плану	Обсяг продукції, який зараховано до виконання плану з асортименту продукції, тис. грн.
	за планом	фактично
1	2	3	4	5
А	28800	25200	87,5	25200
Б	33600	33264	99,0	33264
В	19200	22176	115,5	19200
Г	14400	20160	140,0	14400
Разом	96000	100800	105,0	92064

Розв'язування

Результати розрахунків показників ступеня виконання плану з виробництва продукції () та виконання плану з асортименту продукції () наведено відповідно в табл. 7.6 (ст. 4, 5).

Перевиконання плану з обсягу виробництва продукції підприємством досягнуто та план з асортименту воно не виконало. Це могло бути спричинено зовнішніми та внутрішніми чинниками: зміною кон’юнктури ринку, попиту на окремі види продукції, стану матеріально-технічного забезпечення, недоліками в організації виробництва, незадовільним технічним станом обладнання, його простоями, аваріями, нестачею електроенергії, недоліками в системі управління та інше.

Задача 7.7. З використанням наведених у табл. 7.7 планових та фактичних показників випуску продукції (ст. 1-3) розрахувати коефіцієнти, які характеризують ритмічність роботи підприємства (коефіцієнт ритмічності, аритмічності, варіації) та зробити відповідні висновки.

Розв'язування

Обсяги продукції, зарахованої до виконання плану з ритмічності, наведені в табл. 7.7 (ст. 6).

Аналіз виконання плану з ритмічності виробництва виявив, що продукція у звітному періоді вироблялась підприємством досить ритмічно, про що свідчить високе значення коефіцієнта ритмічності – 88,02 %.

Коефіцієнт ритмічності також можна визначити як суму фактичних питомих ваг випуску за кожний місяць, але не більше планового їх рівня. За даними табл. 10 (ст. 7) він становить 87,85 %.

Коефіцієнти аритмічності становлять відповідно:

;

;

Таблиця 7.7

Місяць	Випуск продукції, тис. грн.		Питома вага, %		Зараховано до виконання плану з ритмічності		Виконання плану, %	Відхилення фактичного випуску продукції від середньомісячного планового завдання, грн. ()
	план	факт	план	факт	тис. грн.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Січень	5226,5	4695,6	8,59	7,50	4695,6	7,50	89,84	-371,4	137938
Лютий	5426,5	5321,2	8,92	8,50	5321,2	8,50	98,06	254,2	64617,64
Березень	5956,5	5947,7	9,79	9,50	5947,7	9,50	99,85	880,7	775632,5
Квітень	4728,6	6573,8	7,77	10,50	4728,6	7,77	139,02	1506,8	2270446
Травень	4815,0	6448,6	7,92	10,30	4298,6	7,92	133,93	1381,6	1908819
Червень	4298,6	6194,7	7,07	9,89	4298,6	7,07	144,11	1127,7	1271707
Липень	3728,4	1252,1	6,13	2,00	1252,1	2,00	33,58	-3814,9	14553462
Серпень	2369,8	0	3,90	0,00	0	0	0,00	-5067	25674489
Вересень	5788,1	4507,7	9,52	7,20	4507,7	7,20	77,88	-559,3	312816,5
Жовтень	6389,2	7479,9	10,50	11,95	6389,2	10,50	117,07	2412,9	5822086
Листопад	6389,2	7030,8	10,50	11,23	6389,2	10,50	110,04	1963,8	3856510
Грудень	5711,1	7155,4	9,39	11,43	5711,1	9,39	125,29	2088,4	4361415
Разом	60827,5	62607,5	100,00	100,00	53539,6	87,85	102,93	-	61009939

Таким чином, від'ємні відхилення фактичного обсягу виробництва продукції від плану складають 11,1 %, а додатні – 14,1 %, тобто згідно з планом (з урахуванням обох типів відхилень) на підприємстві вироблено 74,8 % продукції.

Показник аритмічності можна розрахувати як суму додатних та від’ємних відхилень у випуску продукції від плану за кожен місяць (табл. 77 (ст. 8)).

К_аритм. = 0,1016 + 0,0194 + 0,0015 + 0,3902 + 0,3393 + 0,4411 + 0,6642 + +1 + 0,2212 + 0,1707 + 0,1004 + 0,2529 = 3,7025.

Коефіцієнт варіації розраховується за наведеною формулою. Середньомісячне завдання за планом дорівнює 5067 тис. грн., квадратичне відхилення від середньомісячного завдання визначене у табл. 10 (ст. 10).

Отже, випуск продукції по місяцях відхиляється від плану в середньому на 44,5 %.

Задача 7.8. Проаналізувати виконання підприємством плану зі структури товарної продукції з допомогою табл. 7.8 (ст. 1-3).

Таблиця 7.8

Вид продукції	Випуск продукції, тис. грн.		Структура продукції, %		Фактич-ний випуск за планової струк-тури, тис. грн.	Зміна продукції від зміни струк-тури, тис. грн.	Зараховано до виконання плану зі структу-ри, тис. грн.
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
А	60248,6	62245,1	99,05	99,42	62011,7	233,4	62011,7
Б	496,2	279,9	0,82	0,45	510,7	-230,8	279,9
В	82,7	82,5	0,14	0,13	85,1	-2,6	82,5
Разом	60827,5	62607,5	100	100	62607,5	0	62374,1

Розв'язування

Щоб отримати фактичний випуск продукції за планової структури, треба питому вагу кожного виду продукції за планом помножити на загальний фактичний випуск продукції (ст. 6). Порівнюючи значення стовпчиків 3 та 6 визначають зміну обсягу продукції від зміни структури та продукцію, що зараховується до виконання плану зі структури (ст. 7-8).

Згідно отриманих результатів відхилення за рахунок зміни структури продукції склало 233,4 тис. грн. (62374,1 - 62607,5 = -233,4).

Задача 7.9. За наведеними у табл. 7.9 (ст. 1-5) проаналізувати вплив факторів на зміну обсягу виробництва.

Розв’язування

Вплив факторів на зміну вартісного обсягу виробництва продукції за наведеними даними становить:

1. Вплив зміни обсягу випуску продукції в натуральному вираженні:

(тис. грн.)

2. Вплив зміни структури випуску продукції:

(тис. грн.)

3. Вплив зміни цін:

(тис. грн.)

Загальна зміна обсягу продукції становить

(тис. грн.)

Наприкінці факторного аналізу обов’язково треба виконувати перевірку, так званий баланс факторів

(тис. грн.)

Результати аналізу свідчать, що зміна структури випуску продукції негативно вплинула на зміну обсягу (-56,6 тис. грн.), тобто питома вага більш дорогої продукції в загальному її обсязі скоротилася, падіння цін в середньому зменшило випуск продукції ще на 121,4 тис. грн. та лише зростання випуску продукції в натуральному обсязі було позитивним (+ 144 тис. грн.).

Таблиця 7.9

Вид продукції	За планом		Фактично		Структура, %		Вартісний обсяг, тис. грн.		Фактичний обсяг за планової структури та плановій ціні, тис. грн. (ВПумов.1)	Фактичний обсяг за фактичної структури та плановій ціні, тис. грн. (ВПумов.2)
	кількість, т	ціна, грн.	кількість, т	ціна, грн.	план	факт	план (ВП0)	факт (ВП1)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	2000	454	2500	416	80,0	89,29	908,0	1040,0	1016,96	1135,0
Б	100	280	120	300	4,0	4,29	28,0	36,0	31,36	33,6
В	400	660	180	500	16,0	6,42	264,0	90,0	295,68	118,8
Разом	2500	480	2800	416,4	100,0	100,0	1200,0	1166,0	1344,0	1287,4

Задача 7.10.За наведеними у табл. 7.10 (ст. 1-3,6) даними провести аналіз виконання плану з сортності продукції.

Таблиця 7.10

Сорт	Ціна за шт., грн.	За планом			Фактично
		кількість виробів, шт.	частка, %	сума, грн.	кількість виробів, шт.	частка, %	сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8
Вищий	20	900	75	18000	1050	70	21000
1-й	18	240	20	4320	180	12	3240
2-й	16	60	5	960	270	18	4320
Усього	-	1200	100	23280	1500	100	28560

Розв’язування

Виконання плану за сортністю можна визначити трьома основними способами.

Спосіб першосортних одиниць ґрунтується на обчисленні додаткових перевідних коефіцієнтів, які враховують існуючі цінові співвідношення між окремими сортами. Для цього беруть за базовий найвищий з усіх сортів і розраховують відповідні коефіцієнти діленням ціни кожного сорту на ціну базового сорту, тобто вищого в нашому прикладі. Отже, для вищого сорту коефіцієнт становитиме 1,0 (20:20), для 1-го – 0,9 (18:20) і для 2-го – 0,8 (16:20).

Далі розраховують середній коефіцієнт сортності множенням посортових коефіцієнтів на відповідну кількість продукції. Отримані умовні суми продукції треба додати й поділити на загальну кількість продукції.

Плановий коефіцієнт сортності:

Фактичний коефіцієнт сортності:

Оскільки величина фактичного показника є меншою за планову, можна зробити висновок, що план з сортності не виконано.

Існує також інший варіант розрахунку коефіцієнтів сортності. Для цього перевідні коефіцієнти слід помножити на відповідну частку кожного сорту (табл. 7.11).

Таблиця 7.11

Розрахунок показників виконання плану з сортності

Сорт	Перевідний коефіцієнт сортності	За планом		Фактично
		частка, %	умовний показник, %	частка, %	умовний показник, %
1	2	3	4	5	6
Вищий	1,0	75	75	70	70
1-й	0,9	20	18	12	10,8
2-й	0,8	5	4	18	14,4
Усього	-	100	97	100	95,2

Отже, фактичний показник – 95,2% у перерахунку на вищий сорт, а плановий – 97%, тобто план не виконано на 1,8%.

Спосіб порівняння середньозважених цін. Цей спосіб дає змогу робити розрахунки без попереднього обчислення перевідних коефіцієнтів для кожного сорту. Суть цього способу полягає в розрахунку середньозважених цін. При цьому, якщо фактична середньозважена ціна одного виробу дорівнює плановій або більша за неї (Ц_ср.ф. ≥ Ц_ср.п.), то план за сортністю вважається виконаним. Так, якщо планова ціна виробу становить 19,4 грн. (23280 грн.:1200), а фактична – 19,04 грн. (28560 грн.:1500), то зниження фактичної середньозваженої ціни порівняно з плановою свідчитиме про невиконання плану з сортності.

Це дуже простий спосіб, але він має істотну ваду – його не можна використовувати для розрахунку загального показника по підприємству.

Спосіб порівняння відсотків виконання плану у вартісному й натуральному вираженні. Цей спосіб дає більш високі темпи зростання обсягів у вартісному вираженні (І_в), ніж в натуральному (І_н), якщо при цьому зростає середня сортність продукції. Загалом план по сортності буде виконано за умови додержання такого співвідношення: І_в ≥ І_н.

У наведеному прикладі відставання рівня виконання плану у вартісному вираженні – 1,227 (28560:23280) порівняно з натуральним – 1,25 (1500:1200) підтверджує факт невиконання плану з сортності.

З усіх названих способів найбільш універсальним є спосіб першосортних одиниць, оскільки він практично виключає небажаний вплив зміни асортименту продукції.

Завершуючи аналіз сортності продукції, виконують розрахунок впливу зміни кількості та якості продукції на обсяг її випуску у вартісному виражені. Якість продукції в цій моделі визначають середні ціни за планом та фактично відповідно 19,4 грн. та 19,04 грн. (визначаються за середньозваженою арифметичною).

Розрахунок факторів виконується способом абсолютних різниць:

1. Зміна кількості виробленої продукції:

ΔВП_Δq = (1500-1200)·19,4 = 5820 (грн.)

2. Зміна якості (сортності) продукції:

ΔВП_сорт. = (19,04-19,4)·1500 = -540 грн.

Загальна зміна обсягу продукції становить:

(грн.)

Баланс факторів

(грн.)

Отже, збільшення обсягу виробництва за даними табл. 7.10 було зумовлене позитивним фактором зростання кількості виробів сумарною вартістю 5860 грн. Невиконання плану за сортністю спричинило зниження обсягу товарної продукції на 540 грн.

Рекомендована література:

1. Економічний аналіз: Навч. посібник / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток; За ред. Акад.. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка. – К.: КНЕУ, 2001. – С.349-376.

2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. – С. 299-321.

3. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия "Высшее образование". Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – С. 111-120.

4. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – С. 166-211.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО "Новое знание", 2000. – С. 440-467.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – С. 97-117.

7. Экономический анализ: конспект лекций (для студентов, обучающихся по направлениям: "Экономика предприятия", специальность 7.050107, "Учет и аудит", специальность 7.050106)/ Сост.: С.Ф. Большенко. – Северодонецк: СТИ, 2003. – С. 4-12.