Тема 11. Аналіз витрат підприємства

Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції виконується методом ланцюгової підстановки:

1) витрати за планом на плановий випуск продукції (В₀)

,

де ВП_i0 – обсяг випуску продукції i-того виду в натуральному вираженні;

AVC_i0 – рівень змінних витрат на одиницю i-того виду продукції, грн.;

FC₀ – сума постійних витрат на весь обсяг продукції, грн.

2) витрати за планом, перераховані на фактичний випуск продукції при плановій структурі:

,

де К_ВП – коефіцієнт виконання плану з виробництва продукції

3) витрати за плановим рівнем на фактичний випуск продукції за фактичної структури

4. витрати фактичні за планового рівня постійних витрат

5)фактичні витрати

Загальна зміна витрат становить:

ΔВ = В₁ – В₀

в тому числі за рахунок:

- зміни обсягу виробництва продукції:

ΔВ_ΔВП = В_умов.1 – В₀ ;

- впливу структурного фактору:

ΔВ_стр. = В_умов.2 – В_умов.1 ;

- зміни рівня середніх змінних витрат:

ΔВ_ΔAVC. = В_умов.3 – В_умов.2 ;

- постійних витрат:

ΔВ_ΔFC. = В₁ – В_умов.3 .

Перевірка:

ΔВ = ΔВ_ΔВП + ΔВ_стр. + ΔВ_ΔAVC + ΔВ_ΔFC

Для аналізу собівартості одиниці продукції використовується факторна модель типу:

.

Аналіз собівартості одиниці продукції виконується з допомогою методу ланцюгової підстановки.

Загальна зміна собівартості одиниці продукції становить:

,

в тому числі за рахунок зміни:

- обсягу виробництва продукції

;

- суми постійних витрат

;

- середніх змінних витрат

.

Перевірка розрахунків:

Задача 11.1. За даними табл. 11.1 виконайте факторний аналіз собівартості одиниці продукції, використовуючи один з методів детермінованого факторного аналізу.

Таблиця 11.1

Показник	За планом	Фактично
1. Обсяг виробництва, т	330000	310000
2. Повна собівартість, тис. грн.	97100,3	92922,2
3. Сума постійних витрат, тис. грн.	9650,30	9842,20
4. Сума змінних витрат, тис. грн.	87450	83080

Задача 11.2. За наведеними в табл. 11.2 даними виконайте факторний аналіз зміни загальної суми витрат підприємства на виробництво та реалізацію продукції.

Таблиця 11.2

Показники	За планом	Фактично
Обсяг виробництва, т: продукція А продукція В	120 170	110 200
Середні змінні витрати, грн.: продукція А продукція В	106 185	126 180
3. Сума постійних витрат, грн.	11000	12050

Приклад вирішення типової задачі

Задача 11.3. За наведеними у табл. 11.3 даними провести факторний аналіз зміни загальної суми витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Таблиця 11.3

Показники	За планом	Фактично
1. Обсяг виробництва (ВП), т:
продукція А	250	260
продукція Б	120	115
2. Середні змінні витрати (AVC), грн.:
продукція А	105,2	102,6
продукція Б	230	234
3. Сума постійних витрат (FC), грн.	10600	11250

Розв'язування

Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції виконується методом ланцюгових підстановок:

1) витрати за планом на плановий випуск продукції (В₀)

В₀ = (250·105,2 + 120·230) + 10600 = 64500 (грн.).

2) витрати за планом, перерахованому на фактичний випуск продукції за збереження планової структури

В_{умов. 1} = (250·105,2 + 120·230)·1,0135 + 10600 = 65227,65 (грн.)

3) витрати за плановим рівнем на фактичний випуск продукції за фактичної структури

В_{умов. 2} = (260·105,2 + 115·230) + 10600 = 64402 (грн.)

4. витрати фактичні за планового рівня постійних витрат

В_{умов. 3} = (260·102,6 + 115·234) + 10600 = 64186 (грн.)

4. фактичні витрати

В₁ = (260·102,6 + 115·234) + 11250 = 64836 (грн.)

Загальна зміна витрат становить:

ΔВ = 64836 – 64500 = 336 (грн.),

в тому числі за рахунок:

- зміни обсягу виробництва продукції:

ΔВ_ΔВП = 65227,65 – 64500 = 727,665 (грн.);

- впливу структурного фактору:

ΔВ_стр. = 64402 - 65227,65 = -825,5 (грн.);

- зміни рівня середніх змінних витрат:

ΔВ_ΔAVC. = 64186 - 64402 = -216 (грн.);

- постійних витрат:

ΔВ_ΔFC. = 64836 - 64186 = 650 (грн.).

Виконуємо перевірку:

ΔВ = 727,665 + (-825,5) + (-216) + 650 = 336 (грн.)

Отже, у зв'язку з перевиконанням плану з випуску продукції в натуральному вираженні на 1,35% (К_ВП = 1,0135) сума витрат зросла на 727,65 грн. За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат скоротилася на 825,5 грн. Це свідчить про те, що в загальному випуску продукції знизилася доля витратоємної продукції. З-за зниження рівня середніх змінних витрат досягнута економія витрат на виробництво продукції в сумі 216 грн. Зростання постійних витрат прямо вплинуло на суму загальних витрат на виробництво продукції і призвело до їх росту на 650 грн. В цілому фактичні витрати перевищили плановий рівень на 336 грн.

Задача 11.4. За наведеними у табл. 11.4 даними виконати факторний аналіз собівартості одиниці продукції, використовуючи метод ланцюгових підстановок.

Таблиця 11.4

Показник	За планом	Фактично
1. Обсяг виробництва (Q), т	260831	326075
2. Повна собівартість (C), тис. грн.	53563	57777
3. Сума постійних витрат (FC), тис. грн.	9045	9359
4. Сума змінних витрат (VC), тис. грн.	44518	48418

Розв'язування

Для проведення аналізу зміни собівартості одиниці продукції необхідно розрахувати додаткові показники.

Собівартість одиниці продукції:

– за планом:

С_од.0 = (грн.);

- фактично:

С_од.1 = (грн.).

Середні змінні витрати:

– за планом:

AVC₀ =(грн.);

- фактично:

AVC₁ =(грн.).

Аналіз собівартості одиниці продукції виконується з допомогою методу ланцюгових підстановок:

(грн.),

(грн.),

(грн.),

(грн.).

Загальна зміна собівартості одиниці продукції становить:

(грн.),

в тому числі за рахунок зміни:

- обсягу виробництва продукції:

(грн.);

- суми постійних витрат:

(грн.);

- середніх змінних витрат:

(грн.).

Перевірка розрахунків:

(грн.)

За проведеними розрахунками можна зробити наступні висновки: фактично собівартість одиниці продукції скоротилася на 28,17 грн. Ця зміна була спричинена впливом ряду чинників. Найбільший вплив справило скорочення середніх змінних витрат – собівартість одиниці продукції зменшилась на 22,19 грн., зростання обсягу виробництва на 25% дозволило знизити собівартість 1 т продукції на 6,94 грн. Зростання суми постійних витрат незначно вплинуло на собівартість продукції - 0,96 грн.

Рекомендована література:

1. Економічний аналіз: Навч. посібник / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток; За ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка. – К.: КНЕУ, 2001. – 540 с.

2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. - С. 325-342.

3. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия "Высшее образование". Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – С. 158-172.

4. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – С. 251-280.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО "Новое знание", 2000. – С. 468-501.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – С. 176-206.

7. Экономический анализ: конспект лекций (для студентов, обучающихся по направлениям: "Экономика предприятия", специальность 7.050107, "Учет и аудит", специальность 7.050106) / Сост.: С.Ф. Большенко. – Северодонецк: СТИ, 2003. – С. 37-40.