Планирование себестоимости сравнимой и несравнимой продукции.

Планирование себестоимости продукции проводится в двух направлениях:

• плановая себестоимость несравнимой продукции;

• планирование себестоимости сравнимой продукции.

Планирование себестоимости несравнимой продукции.

Несравнимой называется продукция, которая к моменту планирования никогда раньше не изготавливалась на конкретном предприятии, то есть новая продукция.

Задачей планирования является определение производственной себестоимости несравнимой продукции одним из трёх методов:

• методом поглощенных затрат;

• методом усеченной себестоимости;

• методу операционного учета затрат.

Метод поглощенных затрат.

При этом методе все накладные затраты предприятия распределяются между продукцией, которая изготавливается, с помощью некоторой наперед определенной базы по коэффициентам поглощения. Базой может служить распределение накладных затрат по рентабельности изделий.

Метод поглощенных затрат используют в тех случаях, когда общая номенклатура продукции, которая выпускается промышленным предприятием, нешироко (2 – 3 вида) и объемы выпуска небольшие.

В конце планового года накладные расходы на несравнимую продукцию, определенную с помощью коэффициента поглощения, сравнивают с фактическими накладными расходами, определенными по смете затрат.

Если плановые затраты больше, то это излишнее отнесение плановых расходов и фактическая прибыль предприятия увеличивается. Если фактические затраты больше, то это недостаточное отнесение плановых затрат и фактическая прибыль предприятия по сравнению с плановой уменьшится. Чем больше разница между плановой величиной накладный затрат и фактической величиной, тем больше неточность методов и использование их в дальнейшем не рекомендуется.

Метод поглощенных затрат может использоваться в любом внутрихозяйственном расчете, а не только для определения величины себестоимости. Базой для сравнения может служить не только величина прямых затрат, но и составляющие прямых затрат.

Метод усеченной себестоимости.

При формировании усеченной себестоимости на саму себестоимость относят только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Постоянные расходы исключаются из себестоимости и покрываются за счет уровня прибыли, который называется маржинальной прибылью.

Маржинальная прибыль – разница между оптовой ценой изделия и усеченной себестоимостью.

При определении уровня постоянных затрат, они на каждое изделие не распределяются, а остаются единым блоком для виду продукции. Плановое распределение постоянных затрат происходит пропорционально объемам производства видов продукции. Исходя из соотношения цены и объемов продаж, или объемов производства, устанавливается процент постоянных затрат, который относится на данный вид продукции.

Метод операционного учета затрат.

Себестоимость продукции может быть представлена в виде сумы стоимостей технологических операций, задействованных в процессе создания изделия. Себестоимость по каждой операции состоит из суммы переменных и постоянных затрат, отнесенных на данный вид операций. Переменные затраты в данном случае не учитывают величину затрат на материалы, а включают только затраты на зарплату и технологическую энергию.

Величина затрат на зарплату рассчитывается на 1 нормо-час (машино-час) технологические операции, которые 1-й разряд робот. Если за операцию разряд работ увеличивается, величина затрат на зарплату увеличивается на коэффициент, который является отношением часовой тарифной ставки разряда данных работ к часовой тарифной ставки 1-го разряда работ.

Затраты на технологическую энергию берутся средние за год по данной технологической операции.

Постоянные затраты, которые относятся на себестоимость после операционного учета, могут рассчитываться с помощью метода поглощенных затрат, так и за методом усеченной себестоимости. Сравнимой является продукция, которая производилась раньше и планируется к производству в плановом периоде.

Планирование себестоимости сравнимой продукции.

При планировании себестоимости сравнимой продукции используют следующие данные для расчетов:

• расход сырья и материалов;

• фонд заработной платы;

• потери от брака;

• величина обще производственных затрат.

Расчету себестоимости по сравнимой продукции предшествует экономический анализ себестоимости предыдущего периода производства. Этот анализ позволяет определить отклонения фактической от плановой себестоимости предыдущего периода и определить причины этих отклонений. В случае увеличения фактической себестоимости от плановой формируются мероприятия по дальнейшему уменьшению себестоимости.

Планирование себестоимости по сравнимой продукции осуществляется двумя методами:

• нормативным методом расчета;

• расчетно-аналитическим методом.

Нормативный метод.

В нормативном методе в результате предшествующего экономического анализа предлагаются нормы, которые берут участие в формировании себестоимости. И на основе просмотренных норм формируется плановая себестоимость.

Расчетно-аналитический метод.

В расчетно-аналитическом методе после предшествующего экономического анализа и на основе базовой рентабельности рассчитываются величины экономии по отдельным статям себестоимости. Это является основой плановых мероприятий по снижению себестоимости. Величина экономии отнимаются из базовой плановой себестоимости предшествующего периода производства. В результате формируется плановая себестоимость по сравнимой продукции планового периода.

Задача 1.

Определить норматив оборотных средств в незавершенном производстве, оборачиваемость оборотных средств предприятия, если известно, что выпуск продукции за год составил 12300 ед. Производственная себестоимость изделия - 45,00 грн., цена изделия на 20 % превышает его себестоимость, среднегодовой остаток оборотных средств - 6100,00 грн.; длительность производственного цикла изготовления изделия - 6 дней; коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве - 0,7.

Решение.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается по формуле:

ВП – производство продукции за расчетный период в натуральном выражении;

Д – длительность расчетного периода в днях (т.к. период год – 365 дней);

- производственная себестоимость единицы продукции в денежных единицах;

Т_ц– длительность производственного цикла производства продукции в днях;

- коэффициент нарастания затрат в незавершённом производстве.

грн.

Оборачиваемость оборотных средств предприятия определяется по формуле:

РП – размер реализации за период в денежном выражении;

ОС – средние остатки оборотных средств за период в денежном выражении.

РП = 12300 · 45,00 · 1,20 = 664200 грн.

оборотов в год.

Задача 2.

Предприятие запланировало проведение реконструкции цеха по производству метанола с целью увеличения производственной мощности на 11 %. Реконструкция включает в себя замену устаревшего оборудования на новое. Уменьшение производственной мощности за счет ее выбытия составит 6 % от базового варианта.

Произвести расчеты входящей и исходящей мощности; объема производства после реконструкции; коэффициента производственной мощности при условии, что месяц проведения реконструкции – II; режим работы – непрерывный; число однотипных работающих агрегатов – 5; производительность агрегата – 3,1т/час; длительность текущего ремонта – 29 часа; количество текущих ремонтов в год – 6; длительность капитального ремонта – 1230час; количество капитальных ремонтов в год – 1. Технологические простои отсутствуют.

Решение.

Входящая мощность рассчитывается исходя из продуктивности имеющегося оборудования.

М_вх– входящая производственная мощность;

n– количество одноименных параллельно работающих ведущих аппаратов (агрегатов);

Т _эф– фонд эффективного времени в течение года.

q– Часовая производительность фасовочного агрегата.

Фонд эффективного времени учитывает регламентируемые остановки на ремонт (Т_рем) и технологические (Т _тех) простои:

Т_кал = 365 дней = 8760 час., фонд календарного времени в течение года.

Длительность ремонтных простоев в течение года определяется по формуле:

,

и- количество капитальныхи текущих ремонтов в год

и- длительность капитальных и текущих ремонтов.

час.

час.

Входящая мощность: т/год.

Исходящая мощность определяется по формуле:

М_вв– величина мощности, которая вводится в натуральных единицах;

М_выв– величина мощности, которая выводится в натуральных единицах.

Так как предприятие проводит реконструкцию цеха с целью увеличения производственной мощности на 11% - исходящая производственная мощность равна:

т/год.

Так как уменьшение производственной мощности за счет выбытия составляет 6% от базового варианта – величина мощности, которая выводится равна

тон.

Величина мощности, которая вводится равна

тон.

Для определения объема производства после реконструкции определяется исходя из расчета среднегодовой производственной мощности:

– величина производственной мощности на начало планового года;

– среднегодовая величина мощности, которая вводится;

– среднегодовая величина мощности, которая выбывает.

n – количество месяцев функционирования мощности, которая вводится, от даты введения до конца года;

– величина производственной мощностиі-го вида, который вводится;

m – количество видов мощности, которая вводится.

n^/– количество месяцев не функционирования производственной мощности, которая выводится, от даты вывода до конца года;

– величина производственной мощности і-го вида, которая выводится.

Так как месяц проведения реконструкции –ІІ (фехраль), то n иn^/равны 10.

тон.

тон.

Объем производства после реконструкции: т/год.

Коэффициент производственной мощности:

Задача 3.

На предприятии рассчитывают, что возможности сбыта одного из реализуемых товаров в следующем году будут такими:

Цена, грн.	230	220	210	200	190	180	170
Объем продукции, шт.	9000	14000	20000	38000	54000	59000	61000

Переменные издержки запланированы в размере 80 грн. на единицу продукции.

1. Рассчитайте наиболее выгодную для предприятия цену реализации.

2. Рассчитайте годовую величину покрытия предприятия по данному товару при найденной в вопросе 1 цене реализации.

На предприятии имеется информация, что данный товар реализуется двум группам покупателей – А и Б – и поэтому решено проанализировать, окупиться ли проведение ценовой дискриминации. Считается, что все прочие условия для ее осуществления имеются.

Предполагается, что в следующем году сбыт товара двум группам покупателей распределится таким образом:

Цена реализации, грн.	Объем реализации, шт.
	Группа А	Группа Б
230	9000	0
220	13000	1000
210	15000	5000
200	16000	22000
190	17000	37000
180	17000	42000
170	17000	44000

3. С помощью метода сопоставления предельных показателей определите, выгодно ли осуществление ценовой дискриминации. В случае положительного ответа определите, какую цену предприятие должно установить для каждой из групп покупателей.

Определим наиболее выгодную для предприятия цену реализации. Результаты расчетов представим в виде таблицы:

Объем реализ. шт.	Цена реализ. грн.	Перемен. издержки на ед. прод., грн.	Валовая выручка, грн.	Валовые затраты, грн.	Прибыль грн.	Предельн. доход грн.	Предельн. затрат грн.	Предел. прибыль грн.
0			0	0	0
9000	230	80	2070000	720000	1350000	230	80	150
14000	220	80	3080000	1120000	1960000	202	80	122
20000	210	80	4200000	1600000	2600000	187	80	107
38000	200	80	7600000	3040000	4560000	189	80	109
54000	190	80	10260000	4320000	5940000	166	80	86
59000	180	80	10620000	4720000	5900000	72	80	-8
61000	170	80	10370000	4880000	5490000	-125	80	-205

По результатам расчета с использованием метода сопоставления валовых показателей наибольшую прибыль (5940000 грн.) предприятие получит при цене 190 грн. и объеме реализации 54000 шт. Этот же результат получен при сопоставление предельных показателей – предельные затраты не превышают предельный доход и предельная прибыль больнее нуля.

Годовая величина выручки по данному товару при цене 190 грн. составит 10260000 грн. годовые переменные издержки для объема продукции 540000 штук – 4320000 грн. Величина годовой прибыли при цене 190 грн. составит 5940000 грн.

Для определения целесообразности проведения ценовой дискриминации между покупателями группы А и покупателями группы Б, проведем расчет наиболее выгодной цены реализации для каждой группы покупателей отдельно.

Покупатели группы А:

Объем реализ. шт.	Цена реализ. грн.	Перемен. издержки на ед. прод., грн.	Валовая выручка, грн.	Валовые затраты, грн.	Прибыль грн.	Предельн. доход грн.	Предельн. затрат грн.	Предел. прибыль грн.
0			0	0	0
9000	230	80	2070000	720000	1350000	230	80	150
13000	220	80	2860000	1040000	1820000	197	80	117
15000	210	80	3150000	1200000	1950000	145	80	65
16000	200	80	3200000	1280000	1920000	50	80	-30
17000	190	80	3230000	1360000	1870000	30	80	-50
17000	180	80	3060000	1360000	1700000	-	-	-
17000	170	80	2890000	1360000	1530000	-	-	-

При реализации товара группе покупателей А предприятие получит наибольшую прибыль (1950000 грн.) при цене 210 грн. и объеме реализации 15000 шт. Этот же результат получен при сопоставление предельных показателей – предельные затраты не превышают предельный доход и предельная прибыль больнее нуля.

Покупатели группы Б:

Объем реализ. шт.	Цена реализ. грн.	Перемен. издержки на ед. прод., грн.	Валовая выручка, грн.	Валовые затраты, грн.	Прибыль грн.	Предельн. доход грн.	Предельн. затрат грн.	Предел. прибыль грн.
0			0	0	0
0	230	80	0	0	0	-	-	-
1000	220	80	220000	80000	140000	220	80	140
5000	210	80	1050000	400000	650000	207	80	127
22000	200	80	4400000	1760000	2640000	197	80	117
37000	190	80	7030000	2960000	4070000	175	80	95
42000	180	80	7560000	3360000	4200000	106	80	26
44000	170	80	7480000	3520000	3960000	-40	80	-120

При реализации товара группе покупателей Б предприятие получит наибольшую прибыль (4200000 грн.) при цене 180 грн. и объеме реализации 42000 шт. Этот же результат получен при сопоставление предельных показателей – предельные затраты не превышают предельный доход и предельная прибыль больнее нуля.

Предприятию целесообразно провести ценовую дискриминацию для групп покупателей А и Б, так как в этом случае предприятие получит больший доход на сумму 210000 грн. ((4200000+1950000)-5940000=210000). При этом для покупателей группы А предприятие должно установить цену 210 грн. и объем реализации 15000 штук, а для покупателей группы Б – установить цену 180 грн. и объем продаж 42000 штук.

Задача 4.

Для производства активного оксида алюминия предприятию необходимо закупить 100т. азотной кислоты за год.

Определить оптимальную величину партии закупки данного вида сырья и количество партий, используя следующие данные: транспортно-заготовительная цена составляет 85,00 грн. за т.; издержки по складированию – 25 % от стоимости среднегодового производственного запаса; издержки по обслуживанию закупок - 400,00 грн за каждую партию.

Расчет произвести табличным методом и используя формулу Вильсона.

Решение.

Оптимальный размер партии закупки определяется по формуле Вильсона:

– оптимальная величина партии поставки, в натуральных единицах измерения;

m – годовой объем материальных ресурсов, которые будут поставляться, в натуральных единицах измерения;

o – расходы на обслуживание одной поставки, грн.;

k – транспортно-заготовительная цена единицы материала, грн.;

r – расходы на складирование материалов, в долях от стоимости среднегодового производственного запаса.

Оптимальное количество партий на год определяется по формуле:

Оптимальный размер партии – 61,36 тон, оптимальное количество партий при условии долгосрочного производства – 1,6 в год.

Табличный метод

Показатели	Расчет	Количество партий
		1	2	3
1. Количество закупок проводимых в год.	n	1	2	3
2. Стоимость закупки.	m · k	8500	8500	8500
2. Величина партии закупки в тоннах.		100	50	33,3
3. Среднегодовой запас, тон.		50	25	16,65
4. Стоимость среднегодового запаса в грн.		4250	2125	1415,25
5. Издержки по складированию грн. в год		1062,50	531,25	353,81
6. Издержки по обслуживанию закупок		400	800	1200
Совокупные издержки		9962,50	9831,25	10053,81

По результатам, полученным табличным методом видно, что минимальные совокупные издержки равны 9831,25 грн. при количестве закупок 2 раза в год.

Оптимальное количество партий – 2 в год, с оптимальным размером партии 50 тон.

Вывод:так как количество партий может быть только целым числом, правильный ответ выбирается согласно решения табличным методом – количество партий 2 в год, с размером одной партии 50 тон.