5. Учет запасов согласно мсфо.

МСФО 2 «Запасы» введен в действие на терр-ии РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160-н.

Цель стандарта – определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Сфера применения. Запасы - это активы: - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; - находящиеся в процессе производства для такой продажи; - находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или при предоставления услуг. Обычная классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. МСФО 2 применяется ко всем запасам, кроме: - незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство; - финансовых инструментов; - биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деят-ти, и с/х продукция в момент ее сбора.

Оценка запасов. В учете запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов:

1. Затраты на приобретение включают: цену покупки, импортные пошлины и прочие не возмещаемые налоги, а также транспортные расходы. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

2. Затраты на переработку включают прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связанны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

3. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

(d) затраты на продажу.

Методы расчета себестоимости запасов.

Стандарт устанавливает следующие методы расчета себестоимости запасов:

- Метод специфической идентификации затрат – применяется для запасов не являющихся взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов.

- Метод средневзвешенной стоимости.

- Метод ФИФО.

- Метод учета по нормативным затратам (Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности).

- Метод учета по розничным ценам (используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости).

Запасы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признается соответствующий доход.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна раскрывать:

- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

- общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

- балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

- величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

- сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка;

- сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись;

- обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов;

- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Сравнительные характеристики МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов. (не уверена)

Предмет	ПБУ	МСФО	Комментарии
Классификация МПЗ	В структуре МПЗ выделяются: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи	В структуре запасов выделяются: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи	Исходя из российских стандартов незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации
Оценка актива	Запасы оцениваются по стоимости приобретения	Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость или по чистой цене продажи	Применяемое в МСФО правило наименьшей оценки позволяет лучше реализовать принцип осмотрительности , при котором бухгалтер должен быть в большей степени готов к признанию убытков, чем в предвосхищению прибыли. В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей
Обесценение МПЗ	Механизм определения цены возможной реализации для формирования резерва под обесценение материальных ценностей не определен	Для определения возможной чистой стоимости реализации используются цены на момент учета обесценения, а так же учитываются существенные обстоятельства потенциального выбытия запасов	Методический инструментарий значительно проработан в МСФО
Включение в себестоимость МПЗ затрат по займам	Включается в виде процентов, начисленных в период заготовки МПЗ по кредитам и займам, специально привлеченным для этих целей	Включаются только при длительном производственном цикле и несерийном производстве	Обе нормы носят ограничительный характер
Учет в себестоимости МПЗ скидок и надбавок	В себестоимость включаются все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику независимо от экономической природы скидок и надбавок	Скидки надбавки признаются доходами или расходами периода
Способы оценки МПЗ при выбытии	Допускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО	Допускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО
Отражение в отчетности	Подлежит раскрытие информация: -о последствиях изменений способов оценки МПЗ -о стоимости МПЗ переданных в залог	Подлежат раскрытию: -обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов -соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода	МСФО требует расширенных комментариев к восстановлению списанных запасов. Российские стандарты требуют раскрытия информации о последствиях изменения способов оценки мпз и стоимости запасов, переданных в залог