- •«Национальный исследовательский томский политехнический университет»
- •«Национальный исследовательский томский политехнический университет»
- •Кафедра ЭиАсу
- •1. Бухгалтерский учет
- •1.1 Особенности и задачи бухгалтерского учета
- •1.2 Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •1.3 Предмет бухгалтерского учета, процессы бухгалтерского учета
- •Хозяйственные средства
- •Источники хозяйственных средств
- •2. Бухгалтерский баланс
- •3. Система счетов бухгалтерского учета и их двойная запись
- •3.2 Синтетический и аналитический учет
3.2 Синтетический и аналитический учет
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
На аналитических счетах учет ведется более детально с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие синтетических счетов.
Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении.
Например, ведение синтетического учета № 10 на фабрике трикотажных изделий:
Таблица 3
Субсчета |
Аналитические счета |
10/1 сырье и материалы |
Ткани: хлопчатобумажные, шелк, шерсть; нитки: шелковые, хлопчатобумажные; пряжа: мохеровая, синтетическая |
10/2 покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия |
Пуговицы, молнии, кнопки, булавки, крючки – по видам и ассортименту |
10/3 топливо |
Бензин, солярка, мазут (по видам и ассортименту) |
10/4 тара и тарные материалы |
Картонная коробка, деревянная, полиэтиленовая (по виду и ассортименту) |
10/5запасные части |
Для ремонта оборудования в цехах, для ремонта электрооборудования, для ремонта автотранспорта |
10/6 прочие материалы |
Мыло, мел, бумага, метр |
10/7 материалы, переданные в переработку на сторону |
Остатки ткани (прихватки, салфетки) |
10/8 Строительные материалы |
Цемент, краска, шпаклевка |
10/9 инвентарь и хозяйственные принадлежности |
Молоток, швабра, веник, совок. |
Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов.
Способом обобщения данных синтетических и аналитических счетов являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость имеет два значения:
ее применяют для контроля, если оборотная ведомость составлена верно и все расчеты произведены правильно, то получим три пары равенства:
Сн(Д) должно быть равно Сн(К)
Об(Д) = Об(К)
Ск(Д) должно быть = Ск(К)
2. на основании оборотной ведомости составляется баланс на конец отчетного периода.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Рассмотрим некоторые моменты осуществления бухгалтерского учета с места моей работы ОГОУ «Детский дом с.Карымск».
Метод начисления амортизации
В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.
Рассчитаем амортизацию на примере:
В январе 2010 года ОГОУ «Детский дом с.Карымск» ввело в эксплуатацию микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, учреждением при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.
Видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации учреждение не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.
Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, если бы учреждение использовало нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода учреждение может отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.
Рассчитаем амортизацию нелинейным методом.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, и понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Период |
Расчет суммы амортизации, рублей |
Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей |
Февраль 2006 г. |
470 000 х 2,38% = 11 186 |
470 000 – 11 186 = 458 814 |
Март 2006 года |
458 814 х 2,38% = 10 919,77 |
458 814 – 10 919,77 = 447 894,23 |
Апрель 2006 г. |
447 894,23 х 2,38% = 10659,88 |
447894,23 – 10 659,88 = 437 828,47 |
Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 рублей. При использовании нелинейного метода учреждение также не может списать всю стоимость основного средства. Тем не менее, сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.
Рассчитаем ежемесячную норму амортизации для объекта основных средств, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта на другом примере:
В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.
Период |
Расчет суммы амортизации, рублей |
Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей |
2008 год |
|
|
Февраль |
20 000 х 6,67% = 1334 |
20 000 – 1334 = 18 666 |
Март |
18 666 х 6,67% = 1245,02 |
18 666 – 1245,02 = 17 414,98 |
Апрель |
17 414,98 х 6,67% = 1161,58 |
17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40 |
Май |
16 253,40 х 6,67% = 1084,10 |
16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30 |
Июнь |
15 169,30 х 6,67% = 1011,79 |
15169,30 – 1011,79 = 14 157,51 |
Июль |
14 157,51 х 6,67% = 944,31 |
14 157,51 – 944,31 = 13 312,20 |
Август |
13 312,20 х 6,67% = 881,32 |
13 312,20 – 881,32 = 12 331,88 |
Сентябрь |
12 331,88 х 6,67% = 822,54 |
12 331,88 – 822,54 = 11 509,34 |
Октябрь |
11 509,34 х 6,67% = 767,67 |
11 509,34 – 767,67 = 10 741,67 |
Ноябрь |
10 741,67 х 6,67% = 716,47 |
10 741,67 – 716,47 = 10 025,20 |
Декабрь |
10 025,20 х 6,67% = 668,68 |
10 025,20 – 668,68 = 9 356,52 |
2009 год |
|
|
Январь |
9 356,52 х 6,67% = 624,08 |
9 356,52 – 624,08 =8 732,44 |
Февраль |
8 732,44 х 6,67% = 582,45 |
8 732,44 – 582,45 = 8 149,99 |
Март |
8 149,99 х 6,67% = 544,17 |
8 149,99 – 544,17 = 7 605,82 |
Апрель |
7 605, 82 х 6,67% = 507,32 |
7 605,82 – 507,32 = 7 098,51 |
Май |
7 098,51 х 6,67% = 473,47 |
7 098,51 – 473,47 = 6 625,04 |
Июнь |
6 625,04 х 6,67% = 441,89 |
6 625,04 – 441,89 = 6 183,15 |
Июль |
6 183,15 х 6,67% = 412,42 |
6 183,15 – 412,42 = 5 770,73 |
Август |
5 770,73 х 6,67% = 384,91 |
5 770,73 – 381,91 = 5 385,82 |
Сентябрь |
5 385,82 х 6,67% = 359,23 |
5 385,82 – 359,23 = 5 023,59 |
Октябрь |
5 023,59 х 6,67% = 335,27 |
5 023,59 – 335,27 = 4 691,32 |
Ноябрь |
4 691,32 х 6,67% = 312,91 |
4 691,32 – 312,91 = 4 378,41 |
Декабрь |
4 378,41 х 6,67% = 292,04 |
4 378,41 – 292,04 = 4 086,37 |
Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.
В декабре 2009 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.
Стоимость объекта основных средств на 1 января 2010 года составила 4 086,37 рублей.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.
Расчет себестоимости готовой продукции
Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой или комплектацией. Это следует из пункта 2ПБУ5/О1. Технические и качественные характеристики этого актива должны соответствовать требованиям законодательства или условиям договора.
Детский дом имеет право осуществлять реализацию товаров, произведенных в мастерских детского дома воспитанниками учреждения, реализовывать продукцию произведенных на приусадебном участке и подсобном хозяйстве.
Готовая продукция всегда учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением - то есть по фактической производственной себестоимости. Это следует из пункта 203 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.
В балансе готовая продукция также отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Выбранный способ учета готовой продукции закреплен в учетной политике организации.
Рассмотрим порядок применения на практике учетных цен в виде фактической производственной себестоимости и плановой себестоимости готовой продукции.
Применяем фактическую производственную себестоимость.
Этот способ для оценки готовой продукции используют в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры товара. Учреждение учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция». Составляются такие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20,23,29
- отражена фактическая себестоимость продукции (принята к учету готовая продукция);
ДЕБЕТ 90 (45) КРЕДИТ43
- реализована (отгружена) готовая продукция по фактическим затратам.
При этом сумма фактической производственной себестоимости определяется по формуле:
С = НЗП(н) + 3-НЗП(к)-О,
где НЗП(н) и НЗП(к) - величина незавершенного производства на начало
и конец отчетного периода;
3 - валовые затраты за отчетный период;
0 - отходы.
Однако на практике продукция может отгружаться покупателю в середине месяца, когда фактическая себестоимость еще не определена. Ведь нет данных по зарплате и другим расходам.
В этом случае учреждение применяет так называемые учетные цены. Пункт 204 Методических указаний по учету МПЗ дает четыре варианта учетных цен - фактическую производственную, нормативную себестоимость, договорные и другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены закреплен в учетной политике учреждения.
В этом случае возможны отклонения.
Возникающие отклонения учитывают на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены».
В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43. Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23. В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23. Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.
Рассмотрим пример. Например, в течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 80 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство" в течение месяца, составляет 95 000 рублей. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 рублей. Бухгалтером организации будет произведен следующий расчет и записи по счетам учета:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02,10, 70, 69, 25, 26
- 12 000 руб. - учтены затраты на производство продукции;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- 10 000 руб. - принята к учету готовая продукция на склад;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 7 000 руб. - списана на продажи себестоимость продукции в плановых ценах.
Фактическая себестоимость готовой продукции составит 9 000 руб.
(12 000 - 3 000).
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составит 1000 рублей (10 000 - 9 000). Фактическая себестоимость получилась меньше плановой, таким образом, мы получили экономию. Сумму экономии нужно сторнировать. В учете делается следующая запись:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- 1000 руб. - сторнирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, равна 700 рублям ((1000 : 10 000) X 7 000).
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 700 руб. - сторнируется сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.
Фактическая себестоимость реализованной продукции составит 6 300 рублей (7 000 - 700). Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 2700 рублей (9 000 - 6300).
Заключение
Бухгалтерский учет – это процесс непрерывного сплошного отражения хозяйственных операций с целью получения обоснованной информации, необходимой для контроля за сохранностью ресурсов предприятия и принятия управленческих решений.
Основными задачами ведения бухгалтерского учета являются:
1. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества и ресурсов;
2. Своевременное предупреждение негативных явлений (кража, недостача);
3. Формирование полной достоверной информации по хозяйственным процессам и результатам деятельности предприятий [2].
В заключении можно сделать вывод, что от правильного ведения бухгалтерского учета зависит эффективность работы каждой организации, рост производительности труда, ускорение технического развития, правильность принятия управленческих решений и т.д.
Список использованных источников
Курс лекций по предметы «Бухгалтерский учет». Колледж экономики и
управления г. Саянск, 2007
Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учёту: Учебное пособие. – 13-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 416 с.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утв. приказом МФ РФ№26н от
30.03.2001 в ред. приказа МФ РФ №45н от 18.05.2002
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв.
приказом МФ РФ от 20.07.98 №33н.
Материалы с сайта http://buhuchet-info.ru
Материал с сайта: electaudit.ru/buhgalterskiy-uchet/
Приложение А
План счетов бухгалтерского учета
Утвержден
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. N 94н
Наименование счета |
Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
1 |
2 |
3 |
Раздел I. Внеоборотные активы | ||
Основные средства |
01 |
По видам основных средств |
Амортизация основных средств |
02 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
03 |
По видам материальных ценностей |
Нематериальные активы |
04 |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
Амортизация нематериальных активов |
05 |
|
................................ |
06 |
|
Оборудование к установке |
07 |
|
Вложения во внеоборотные активы |
08 |
1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
Отложенные налоговые активы |
09 |
|
Раздел II. Производственные запасы | ||
Материалы |
10 |
1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
Животные на выращивании и откорме |
11 |
|
................................ |
12 |
|
................................ |
13 |
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
16 |
|
................................ |
17 |
|
................................ |
18 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
Раздел III. Затраты на производство | ||
Основное производство |
20 |
|
Полуфабрикаты собственного производства |
21 |
|
................................ |
22 |
|
Вспомогательные производства |
23 |
|
................................ |
24 |
|
Общепроизводственные расходы |
25 |
|
Общехозяйственные расходы |
26 |
|
................................ |
27 |
|
Брак в производстве |
28 |
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
29 |
|
................................ |
30 |
|
................................ |
31 |
|
................................ |
32 |
|
................................ |
33 |
|
................................ |
34 |
|
................................ |
35 |
|
................................ |
36 |
|
................................ |
37 |
|
................................ |
38 |
|
................................ |
39 |
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 |
|
Товары |
41 |
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия |
Торговая наценка |
42 |
|
Готовая продукция |
43 |
|
Расходы на продажу |
44 |
|
Расходы на продажу |
44 |
|
Товары отгруженные |
45 |
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
46 |
|
................................ |
47 |
|
................................ |
48 |
|
................................ |
49 |
|
Раздел V. Денежные средства | ||
Касса |
50 |
1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
Расчетные счета |
51 |
|
Валютные счета |
52 |
|
................................ |
53 |
|
................................ |
54 |
|
Специальные счета в банках |
55 |
1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
................................ |
56 |
|
Переводы в пути |
57 |
|
Финансовые вложения |
58 |
1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
Резервы под обесценение финансовых вложений |
59 |
|
Раздел VI. Расчеты | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
|
................................ |
61 |
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
|
Резервы по сомнительным долгам |
63 |
|
................................ |
64 |
|
................................ |
65 |
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
По видам кредитов и займов |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
По видам кредитов и займов |
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
По видам налогов и сборов |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
................................ |
72 |
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
................................ |
74 |
|
Расчеты с учредителями |
75 |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам |
Отложенные налоговые обязательства |
77 |
|
................................ |
78 |
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
Раздел VII. Капитал | ||
Уставный капитал |
80 |
|
Собственные акции (доли) |
81 |
|
Резервный капитал |
82 |
|
Добавочный капитал |
83 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 |
|
................................ |
85 |
|
Целевое финансирование |
86 |
По видам финансирования |
................................ |
87 |
|
................................ |
88 |
|
................................ |
89 |
|
Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
Продажи |
90 |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж |
Прочие доходы и расходы |
91 |
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
................................ |
92 |
|
................................ |
93 |
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
|
................................ |
95 |
|
Резервы предстоящих расходов |
96 |
По видам резервов |
Расходы будущих периодов |
97 |
По видам расходов |
Доходы будущих периодов |
98 |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
Прибыли и убытки |
99 |
|
Забалансовые счета | ||
Арендованные основные средства |
001 |
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
002 |
|
Материалы, принятые в переработку |
003 |
|
Товары, принятые на комиссию |
004 |
|
Оборудование, принятое для монтажа |
005 |
|
Бланки строгой отчетности |
006 |
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
007 |
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
008 |
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
009 |
|
Износ основных средств |
010 |
|
Основные средства, сданные в аренду |
011 |
|