2. Простой директ-костинг

Разница между суммой переменных затрат на едини­цу продукции и ее продажной стоимостью называется мар­жинальной прибылью.

Сумма выручки, полученная предприятием за мину­сом переменным затрат, связанных с объемом проданной продукции, дает сумму валовой прибыли, которая одно­временно является маржинальной прибылью. Ее сумма должна покрыть сумму постоянных затрат предприятия за период. В этом случае предприятие получит прибыль от продажи. Такая система получила название «простой директ- костинг».

Наименование	Сумма
Выручка от продажи	450 000
Переменные расходы, связанные с продажей	320 000
Маржинальная прибыль	130000
Постоянные затраты	100 000
В том числе: 1) общецеховые	40 000
2) административно-хозяйственные	60 000
Прибыль от продаж	30 000

Метод простого директ-костинга целесообразно при­менять при небольших объемах производства и номенк­латуры продукции.

3. Развитой директ-костинг

В последнее время широко начала использоваться си­стема развитого директ - костинга. В развитом директ-ко­стинге появляется понятие «полумаржа» (разность мар­жинальной прибыли и косвенных постоянных затрат). Косвенные постоянные затраты могут быть прямо отнесе­ны на соответствующие изделия. К косвенным постоян­ным затратам будут относиться общецеховые расходы, ко­торые можно распределить по видам продукции.

В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. При использовании развитого директ-костинга отклоняются от главного принципа этой системы калькулирования пе­ременных затрат. Фактически про изводится расчет сме­шанной себестоимости.

Наименование	Продукт А	Продукт Б	Итого
Выручка от продажи	200 000	250 000	450 000
Себестоимость продаж	120000	200 000	320 000
Маржинальная прибыль	80 000	50 000	130 000
Общецеховые расходы	15000	25 000	40 000
Полумаржа	65 000	25 000	90 000
Административно-хозяйственные расходы			60 000
Прибыль от продаж			30 000

Если мы сравним два расчета суммы прибыли от про­дажи, то во втором случае форма, составленная с использо­ванием метода развитого директ-костинга, позволяет бо­лее наглядно отобразить влияние маржинальной прибыли по каждому продукту на общую сумму прибыли от прода­жи, полученной предприятием.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результата деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов дея­тельности.

Существует много различий в формировании сегмен­тов деятельности на предприятиях, что требует в опреде­ленной степени их систематизации и увязки с применени­ем управленческого учета в производстве. При этом нужно принимать во внимание функциональную принадлеж­ность затрат к определенному сегменту деятельности пред­приятия.

Каждый сегмент имеет свои условия формирования затрат. Так, например, в производственных подразде­лениях критерием отнесения затрат является произво­димая продукция, для производимой продукции – места хранения, участок отгрузки, транспортная доставка гру­зов в назначенные пункты, а для сбыта - объем реализу­емой продукции.

Степень применения управленческого учета по сег­ментам деятельности для каждого предприятия индиви­дуальна. Оптимальный вариант применения управленче­ского учета в том или ином сегменте может быть найден только после детального анализа конкретных условий де­ятельности и потребностей предприятия. Возможны два варианта распределения затрат по сегментам деятельнос­ти предприятия:

1) все переменные и постоянные затраты распределяются по сегментам деятельности независимо от того, к ка­кой продукции ОНИ относятся;

2) по сегментам деятельности распределяются только косвенные постоянные затраты, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции.

Переменные затраты включаются непосредственно в себе­стоимость продукции, в состав затрат определенных сег­ментов они не входят.

Детализация коммерческих и административных расходов по сегментам деятельности предприятия созда­ет условия для повышения точности определения себес­тоимости производимой продукции. Оно обеспечивается и за счет того, что группировка затрат по сегментам дея­тельности позволяет относить на отдельные виды про­дукции те затраты, которые соответствуют технологичес­кому процессу их производства, то есть строго определен­ному перечню расходов по смете.

Таким образом, затраты для улучшения осуществле­ния контроля за ними и для повышения точности опреде­ления себестоимости продукции должны по возможности локализоваться, иными словами, прямо распределяться по сегментам деятельности предприятия. В случае, если затраты совпадают с одним видом продукции, они долж­ны распределяться и по видам работ.

Для внедрения развитого директ-костинга на пред­приятии необходимо разработать систему расчета полу­маржи по уровням. Уровень расчета полумаржи зави­сит от масштабов деятельности: изделие, группа изде­лий, цех, завод, компания. Поэтому основной задачей правленческого учета в этом случае является определе­ние соответствующего результата деятельности по каж­дому уровню.

В масштабах производственного предприятия можно выделить следующие уровни:

1. Продукция - переменные затраты - маржа.

2. Общецеховые расходы - переменные и косвенные постоянные затраты - полумаржа 1.

3. Управленческие расходы - переменные расходы­ - полумаржа 2.

4. Коммерческие расходы - переменные расходы ­- полумаржа 3.

5. Управленческие и коммерческие постоянные рас­ходы - прибыль от продаж.

Наименование	Сумма
Выручка от продаж	450 000
Себестоимость продаж	320 000
Маржинальная прибыль	130 000
Общецеховые расходы	40 000
Полумаржа 1	90 000
Управленческие переменные расходы	20 000
Полумаржа 2	70 000
Управленческие постоянные расходы	40 000
Прибыль от продаж	30 000

Выделение в структуре предприятия центров ответст­венности приводит к тому, что переменные и прямые по от­ношению к центру ответственности постоянные затраты включаются в себестоимость центра ответственности.