Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам ка­ждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущест­ва, определенной за отчетный период:

Авансовые платежи по налогу

25 Х Налогомшставка

Средняя стоимость имущества

Пример. Стоимость имущества по месту нахождения организации за Отчетный период (первый квартал 2004 года) составила: по состоянию на 1 января — 800 тыс. руб., по состоянию на 1 февраля — 760 тыс. руб., по состоянию на 1 марта — 820 тыс. руб., по состоянию на 1 апреля — 820 тыс. руб.

Ставка налога на имущество по месту нахождения организации уста­новлена в размере 2%.

Определить среднегодовую стоимость имущества и сумму налога на иму­щество по месту нахождения организации за первый квартал. Решение

Среднегодовая стоимость имущества составит

2. :Сумма налога:

   С =

   800+760+820 + 8203+1

   =800 тыс. руб.

„ 800x0,02 _л

тыс, руб.

д = 4

По окончании первого квартала организация должна будет уплатить налог в размере 4 тыс, руб

.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между сум­мой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, нечисленных в течение налогового периода:

Сумма налога Сумма налога Авансовые

за год = за год - платежи

{к уплате) (начисленная) по налогу

Начисленная сумма налога на имущество за год определяется путем умножения ставки налога на налогооблагаемую базу. При этом налог исчисляется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахож­дению организации;

• имущества каждого обособленного подразделения, имеюще­го отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (ее обособленного подразделе­ния, имеющего отдельный баланс);

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пример. По имеющимся данным рассчитать сумму налога на имуще­ство организаций, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода. Ns п/п	Показатели	1-й квартал	1-е полугодие	9 ме­сяцев	Год
1	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период	170	190	205	210
2	Установленная ставка на­лога на имущество, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3	1/4 налоговой ставки, %	0,55	0,55	0,55	—
4	Сумма авансового плате- жа по периодам	0,935	1,045	1,1276	—
5	Всего авансовых платежей				3,1075
6	Сумма налога за год				4,62
7	Сумма налога к доплате по итогам года (стр.6 - - стр.5)				1,5125

Законодательные органы субъектов Российской Федерации обязаны определять в своих законах ставку налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ (максимальная ставка 2,2%), поря­док и сроки его уплаты, а также устанавливать форму отчетности по налогу. При этом допускается установление дифференциро­ванных налоговых ставок в зависимости от категорий налогопла­тельщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения.

Распределение налога на имущество между региональным и местным бюджетами осуществляется органами федерального казна­чейства. Размеры отчислений в местные бюджеты устанавлива­ются органами власти субъектов Российской Федерации самостоя­тельно. Следовательно, налогоплательщики должны уплачивать налог одним платежным поручением без распределения суммы налога ме­жду бюджетами.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В соответствии со ст.146 главы 21 НК РФ объектом обложения НДС признаются сле­дующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по согла­шению о предоставлении отступного или новации, а также переда­ча имущественных прав. Следует учесть, что передача права собст­венности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

• передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль органи­заций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

В соответствии с п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежат на­логообложению на территорий Российской Федерации, осуществ­ляемые коммерческими банками, банковские операции (за исклю­чением инкассации), предусмотренные ст. 5 Федерального закона “О банках и банковской деятельности”, а также ряд сделок, кото­рые ранее подлежали обложению налогом. При этом от налогооб­ложения, в частности, освобождаются:

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

• привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностран­ной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востре­бования и на определенный срок);

• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (те­кущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение треть­ими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пен­сий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

• оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждаю­щих наличие вклада.

1. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

• кредитные операции с клиентами, включая открытие и веде­ние ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

• операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

• депозиты, размещенные в других банках.

2. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валют­ных, юридических и физических лиц, включая:

• оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

• выдачу выписок по счетам;

• снятие копий (дубликатов) со счетов;

• выдачу справок о наличии средств на счетах и других доку­ментов по ведению счетов;

• переоформление счетов;

• выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;

• направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

• оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их бан­ковским счетам:

• аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

• инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для ак­цепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиен­том, изменение условий инкассового поручения или его аннулиро­вание, проверка и отсылка документов на инкассо);

• переводные и клиринговые операции.

3. Осуществление расчетов:

~ ♦ платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пла­

стиковыми карточками, наличными; ^tiS ♦ по системе электронной связи;

¹ ♦ по ведению документарных операций;

• безналичных со счетов по вкладам физических лиц с торго­выми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

• межбанковские, включая расчеты между эмитентом-эквай- рером по операциям с использованием банковских карт, а также по поручению физических и юридических лиц с использованием бан­ковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквай- рером и держателем банковской карты, эквайрером и организаци­ей торговли;

4. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

• прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, на­логов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются приня­тые платежи);

• выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;

• оформление кассовых документов;

• размен денежной наличности и иностранной валюты;

• обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежно­го денежного знака иностранного государства на платежные денеж­ные знаки того же государства;

• обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту дру­гого иностранного государства.

5. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безна­личной форме, в том числе оказание посреднических услуг по опе­рациям купли-продажи иностранной валюты.

6. Привлечение драгоценных металлов во вклады (до востре­бования и на определенный срок) от физических и юридических лиц:

• открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением металлических счетов ответственного хранения дра­гоценных металлов), включая зачисление драгоценных металлов на счет;

• возврат со счета;

• перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;

• зачисление на металлические счета при физической постав­ке драгоценных металлов, а также зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту.

У банка, реализующего драгоценные металлы и зачисляюще­го их на металлический счет клиента, при изъятии их клиентом из хранилища банка возникает обязанность по уплате налога в том на­логовом периоде, в котором они изымаются клиентом.

7. Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.

8. Выдача банковских гарантий.

9. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключени­ем почтовых переводов).

10. Следующие сделки банков:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему пер­сонала (см. п. 22 Методических рекомендаций по применению гла­вы 21 НК РФ).

Статьей 166 определен порядок исчисления налога на добав­ленную стоимость. При определении налоговой базы на основании ст. 154-159 и 162 НК РФ налог на добавленную стоимость исчис­ляется по следующей формуле:

Н = НЕ х СН,

где Н — сумма налога на добавленную стоимость; НЕ — налоговая база; СН — ставка НДС (с 1 января 2004 г. установлена в размере 18%).

Транспортный налог. Транспортный налог является регио­нальным налогом, обязательным к уплате на территории того субъ­екта Российской Федерации, на территории которого он введен за­коном соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налого­обложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, на­логовый период и порядок исчисления налога установлены непо­средственно главой 28 части второй НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта Россий­ской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, имеющим местонахождение на территории данного субъекта Рос­сийской Федерации.

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транс­портных средств, имеющих двигатели, определяется как мощ­ность указанного двигателя, выраженная во внесистемных еди­ницах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответст­вующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, которые вправе про­водить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависи­мости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования — срока эксплуатации). В случае установления в законе субъекта Российской Федерации налого­вой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в раз­мере, предельно допустимом НК РФ.

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Следует учесть, что исчисление транспортного налога произ­водится с учетом количества месяцев, в течение которых транспорт­ное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в нало­говом периоде.

С учетом положений ст. 52 н 54 части первой НК РФ сумма транспортного налога исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Транс­портный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспорт­ному средству, признававшемуся объектом налогообложения в со­ответствующем налоговом периоде.

Сумма транспортного налога рассчитывается следующим обра­зом:

H = £^Mi^xHCi>

i

где Mj — мощность двигателя i-ro транспортного средства, л.с.; СН| — размер ставки налога но i-му виду транспортных средств, руб.

Пример. Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 л.с. Пя­того мая 2004 г. двигатель налогоплательщиком заменен на новый и за­регистрирован. Мощность этого двигателя составила 180 л.с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного нало­га для данной категории транспортного средства 50 руб. за 1 л.с. Опреде­лить сумму транспортного налога.

Решение. Сумма транспортного налога за 2004 :

н =

х50 = 8500 руб.

150x4+180x8

12

За нарушение норм налогового законодательства учреждения кредитной системы несут ответственность. Целым рядом норматив­ных актов, а также кодексами предусмотрена имущественная от­ветственность налогоплательщиков:

• за сокрытие или занижение дохода (прибыли);

• за сокрытие или неучет иного объекта налогообложения, кроме дохода (прибыли);

• за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного по­рядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода;

4 за непредставление или несвоевременное представление в на­логовый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налогов;

4 за задержку уплаты налога.

Взыскание сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится в бесспорном порядке.

5. ПРОБЛЕМА СОХРАННОСТИ ДЕПОЗИТОВ.