Законопроект «Об официальном бухгалтерском учете»

Принципиальные особенности законопроекта

По словам Л.З. Шнейдмана, выступавшего на VII Международном форуме бухгалтеров и аудиторов, целями законопроекта «Об официальном бухгалтерском учете», который он представил общественности, являются защита прав и законных интересов граждан, организаций и государства путем установления единых требований к официальному бухгалтерскому учету, а также создание правового механизма для его регулирования.

Предполагаемая сфера действия законопроекта «Об официальном бухгалтерском учете» (см. приложение) значительно шире, чем Закона о бухгалтерском учете (ст. 4). Он распространяется, например, на адвокатов и иностранные представительства, применяется при ведении бухгалтерского учета имущества доверительными управляющими.

В действующем Законе о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета (п. 2 ст. 1) являются «имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности». Такое определение объектов изначально было неточным. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете его сфера действия распространяется на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Очевидно, что такие граждане не являются организациями, а в п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете говорится только об имуществе организаций.

Объектам бухгалтерского учета в законопроекте «Об официальном бухгалтерском учете» посвящена специальная статья (ст. 5), в которой не только исправлена отмеченная ошибка, но и в принципе понятие объектов существенно расширено. Обращает на себя внимание, что термин «имущество» заменен на более широкий по своему значению — «активы». В частности, понятие «активы» включает в себя имущественные права. Вместо термина «хозяйственные операции» предлагается использовать словосочетание «факты хозяйственной жизни экономического субъекта».

Оба термина имеют разъяснение:

— активы — «имущество, в том числе имущественные права, информация, результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация, личные неимущественные права» (п. 1 ст. 5 законопроекта);

— факт хозяйственной жизни — «сделка, операция, событие, оказавшие или способные оказать влияние на предусмотренные настоящим Федеральным законом иные объекты бухгалтерского учета» (п. 1 ст. 3 законопроекта).

В основе бухгалтерского учета лежат первичные учетные документы. Как и ранее, в предлагаемом законопроекте им посвящена отдельная статья. Понятно, что ими предлагается оформлять не хозяйственные операции, а «факты хозяйственной жизни экономического субъекта». Но категоричность этого утверждения исчезла. Если сейчас ст. 9 Закона о бухгалтерском учете обязывает оформлять «оправдательными» документами «все хозяйственные операции», то п. 2 ст. 8 законопроекта уже не содержит слово «все».

Заметим по этому поводу, что в п. 3 ст. 6 законопроекта сказано: «Каждый объект бухгалтерского учета подлежит своевременной регистрации в бухгалтерском учете. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете». Факты хозяйственной жизни экономического субъекта относятся к объектам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 5 законопроекта). Поэтому все они должны быть зарегистрированы в бухгалтерском учете.

Изменился текст пункта, описывающего реквизиты первичных учетных документов. Кроме замены терминов (например, хозяйственные операции на факты хозяйственной жизни), в нем есть и более существенные изменения.

Прежде всего заметим, что исчезла ссылка на «альбомы унифицированных форм первичной учетной документации». Значит, такие альбомы, разработанные Госкомстатом России, будут применяться примерно до 1 января 2008 года. Число «обязательных реквизитов» не возросло, их по-прежнему семь. Однако смысл одного из них (пятого) изменился кардинально. Если Закон о бухгалтерском учете требует сейчас в качестве обязательного реквизита наличие «измерителя хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении», то согласно законопроекту в каждом первичном учетном документе обязательно должна быть указана «величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием соответственно натурального и (или) денежного измерителя».

Учетной политике экономического субъекта в законопроекте посвящена отдельная статья (ст. 7). В п. 1 этой статьи (впервые на уровне закона) дано определение учетной политики — это «совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом». Теперь в законопроекте прямо сказано, что учетная политика для экономических субъ-ектов в бюджетной сфере формируется Минфином России.

Четкое определение учетной политики коренным образом изменило содержание других относящихся к ней положений. В законопроекте впервые говорится о том, что учетная политика формируется в отношении конкретных объектов бухгалтерского учета.

Сейчас в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете в состав учетной политики включают: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, если они не соответствуют типовым, то есть имеющимся в альбомах Госкомстата России; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота.

Исходя из определения учетной политики, в законопроекте таких требований нет. Значит, содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета с 1 января 2008 года может существенно измениться.

Требуется детальное регулирование бухгалтерского учета

Действующий Закон о бухгалтерском учете содержит отдельную статью (ст. 5) под на- званием «Регулирование бухгалтерского учета». В законопроекте под таким названием появилась новая (третья) глава, которая содержит семь статей.

Перед перечислением органов регулирования в законопроекте впервые перечислены принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 18).

Если сейчас в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, то согласно п. 1 ст. 19 законопроекта оно будет обеспечивать «проведение единой политики в сфере бухгалтерского учета».

Регулирование бухгалтерского учета согласно законопроекту «Об официальном бухгалтерском учете» должно осуществляться государственными и негосударственными органами.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (ст. 20 законопроекта) являются:

— «уполномоченный федеральный орган», то есть орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ;

— «иные органы государственного регулирования», то есть те, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.

Очевидно, что по новому законопроекту к «иным органам» можно отнести Банк России.

В ст. 20 законопроекта впервые прямо сказано, что «План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения разрабатывается и утверждается Центральным банком Российской Федерации» (п. 8), а «Правила бухгалтерского учета и отчетности для Центрального банка Российской Федерации утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”» (п. 10).

Статус органа негосударственного регулирования бухгалтерского учета (п. 5 ст. 21 законопроекта) приобретается путем аккредитации в уполномоченном федеральном органе. Органами негосударственного регулирования в принципе должны стать саморегулируемые организации аудиторов, бухгалтеров, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также другие саморегулируемые и некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Для осуществления своих функций органы государственного регулирования бухгалтерского учета издают нормативные правовые акты, обязательные для применения и исполнения экономическими субъектами.

Национальные стандарты бухгалтерского учета согласно законопроекту (п. 2 ст. 20) будет утверждать «уполномоченный федеральный орган». Этот орган имеет и другие функции, перечисленные в п. 2 ст. 20 законопроекта.

В п. 3 ст. 20 законопроекта описано предполагаемое содержание национальных стандартов бухгалтерского учета. Заметим, что национальным стандартом является «план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения».

Для проведения экспертизы проектов национальных стандартов при «уполномоченном федеральном органе» предлагается создать экспертный совет по стандартам бухгалтерского учета.

Органы негосударственного регулирования бухгалтерского учета также могут разрабатывать проекты национальных стандартов (п. 1 ст. 21 законопроекта). На них возлагаются и другие функции (ст. 21 законопроекта).

Выступая на VII Международном форуме бухгалтеров и аудиторов, Л.З. Шнейдман сказал, что необходимо законодательно установить минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, то есть и к учетному процессу, и к бухгалтерской отчетности. Кроме того, часть закона должна быть посвящена органам и процедурам регулирования учета. Причем объектом регулирования являются не все составляющие бухгалтерского учета, а лишь официальный бухгалтерский учет. Под официальным бухгалтерским учетом понимается та часть системы учета, которая формирует информацию, представляемую во внешнюю среду, на рынок. Ведь вопрос о гарантиях касается внешних пользователей.