Документ Microsoft Word
.docxПонятие финансово-правовой ответственности
Регулируя осуществление физическими и юриди¬ческими лицами операции с финансовыми средствами, государство обязывает их посредством права выполнять установленные правовые предписания. Неисполнение либо уклонение от надле¬жащего исполнения финансово-правовых предписаний влечет неблагоприятные имущественные последствия для государственной деятельности и общества.
Реализация финансово-правовых норм зачастую встречает противодействие со стороны участников финансовых отноше¬ний. Обязанность уплачивать налоги вызывает у частных субъектов подсознательную попытку сокрытия дохода либо иных неправомерных деяний. Многие юридические лица в нарушение финансового законодатель¬ства не ввозят на территорию России полученную за рубежом валютную вы¬ручку или неправомерно вывозят российский капитал. Нарушению финансовых норм способствуют и высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения.
Сово¬купность названных факторов создает предпосылки для совер¬шения большого числа налоговых правонарушений и, как след¬ствие, реакцию государства по защите своих имущественных интересов, поскольку несоблюдение установленного государством порядка осуще¬ствления финансовой деятельности приобретает публично-правовой характер.
Этим объясняются необходимость и возмож¬ность государственного принуждения, одной из форм которого является финансово-правовая ответственность.
Ответственность за нарушение финансового законодатель¬ства существует в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава в финансовом праве и иных отраслях права. Учитывая эти обстоятельства, п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определя¬ют соотношение налоговой ответственности с ответственнос¬тью, предусмотренной уголовным и административным законо¬дательством. БК РФ устанавливает основания применения фи¬нансовой, административной или уголовной ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ (ст. 281—306).
Самостоятельный характер финансового права как отрасли российского права свидетельствует о наличии в его структуре мер государственного принуждения, составной частью которых выступают меры ответственности. Особенности предмета фи¬нансово-правового регулирования и методов правового воздей¬ствия на финансовые отношения придают специфику и юриди¬ческой ответственности, применяемой к нарушителям финан¬сового законодательства. Финансовое право имеет в своем составе охранительный институт финансово-пра¬вовой ответственности, отличающейся от общих мер ответ-ственности наличием специальных, свойственных только фи¬нансовому праву мер и процедур государственного принужде¬ния. Наиболее четко финансово-правовая ответственность стала оформляться после кодификации бюджетного и налогового законодательства.
Понятие финансовой ответственности — одна из основных финансово-правовых категорий, ее конструкция во многом оп¬ределяет место и роль правового регулирования финансовых отношений в системе российского права.
Согласно ст. 71 Конституции РФ финансовое регулирование относится к предметам исключительного ведения Российской Федерации, поэтому меры государственного принужде¬ния и ответственность за нарушения финансового зако¬нодательства могут устанавливаться только на федеральном уровне. Правовое регулирование финансовой ответ¬ственности осуществляется и внутриотраслевым законодатель¬ством.
Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования финансовой ответственности. Финансовая ответственность не связывается только с неблаго¬приятными последствиями для правонарушителя, которые на¬ступают в результате совершенного им нарушения финансового законодательства. Карательные механизмы в финансовой ответственности существуют параллельно с правовосстановительными поскольку государству важно не только наказать нарушителя финансовой дисциплины, но и восстановить публичные интересы, компенсировать возникший ущерб разом.
В НК РФ понятия «налоговая ответственность» и «ответ¬ственность за совершение налоговых правонарушений» исполь¬зуются как равнозначные. Например, п. 1 ст. 101 НК РФ уста¬навливает, что по результатам рассмотрения материалов про¬верки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налого¬плательщика к налоговой ответственности за совершение нало-гового правонарушения; ст. 107 НК РФ предусматривает воз¬можность привлечения организаций и физических лиц к от¬ветственности за совершение налоговых правонарушений. БК РФ оперирует понятием «ответственность за нарушение бюджет¬ного законодательства РФ» (п. 2 ст. 1). Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает порядок привлечения к ответственности за нарушения валютного зако¬нодательства.
Черты и признаки финансовой ответственности
Финансовая ответственность включает в себя все признаки, характеризующие ее как правовую. Общеправовыми чертами финансовой ответственности являются:
= формальная определен¬ность в виде фиксации в правовых нормах;
= гарантированность государством;
= реализация в двух формах — позитивной и нега¬тивной;
= обеспеченность государственными мерами воздей¬ствия — убеждением или принуждением;
= наступление для нару¬шителя определенных неблагоприятных последствий;
= осуществ¬ление в процессуальной форме.
Вместе с тем финансовая ответственность имеет определен¬ную специфику, обусловленную особенностями финансовой деятельности государства и механизмом правового регулирова¬ния финансовых отношений. Обособление финансовой ответ-ственности в самостоятельный вид юридической ответственнос¬ти подтверждается и выделением в финансовом законодательстве процедурно-процессуальных норм, регулирующих производство по делам о финансовых правонарушениях.
Признаком финансовой ответственности является наличие социального основания, состоящего в необходимости охраны общественных отношений финансовой сферы. Нормы финан¬сового права, как и другие нормы права, являются разновидно¬стью социальных норм, поэтому финансовая ответственность реализуется в двух формах: позитивной (добровольной, актив¬ной) и негативной (государственно-принудительной, ретроспек¬тивной).
Позитивная финансово-правовая ответственность существу¬ет в силу добровольного выполнения субъектами финансового права своих обязанностей, она возникает на основе формаль¬ных (нормативных) признаков. Финансовая деятельность госу¬дарства основывается не только на установлении запретов отно¬сительно совершения каких-либо действий. Одним из важней¬ших условий реализации финансово-правовых норм выступает добросовестное соблюдение субъектами финансового права пре¬доставленных им прав и выполнение возложенных обязаннос¬тей. В этой связи субъекты финансового права должны неукос¬нительно соблюдать суверенные финансовые права государства, осознавать свой общественный долг уплачивать налоги, возвра¬щать бюджетные ссуды и кредиты, использовать государствен¬ные денежные средства по целевому назначению и т. д.
Позитивный смысл финансово-правовой ответственности придают осознанные действия субъектов финансового права, направленные на выполнение возложенных обязанностей и ре¬ализацию финансовых полномочий в пределах предоставлен¬ных прав. Следовательно, основанием позитивной финансовой ответственности является соблюдение правовых норм, а не со¬вершение финансового правонарушения.
Некоторые субъекты финансового права выполняют возло¬женные на них обязанности в силу осознания своего обществен¬ного долга, другие — в силу возможности применения наказа¬ния за неправомерное поведение. Поэтому в целом позитивная ответственность носит добровольный характер, но вместе с тем возможна и некоторая степень государственного принуждения. Относительно позитивной финансовой ответственности при¬нуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только средством предупреждения нарушений финан¬сового законодательства. По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.
Позитивная финансовая ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельно¬сти и социальной справедливости.
Добровольная форма реализации финансовой ответственнос¬ти имеет следующие юридические признаки:
= неразрывно связана с нормами финансового права, устанавливающими финансово-правовой статус субъекта;
= является юридической обязанностью, обусловленной финансово-правовым статусом; гарантирована государственным принуждением;
= реализуется добровольно в виде правомерного поведения;
= одобряется (в некоторых финан¬совых правоотношениях и поощряется) со стороны государства;
= осуществляется в рамках общих финансовых правоотношений.
Позитивная финансовая ответственность нацелена на недопущение нарушений порядка аккумулирования, распределения и использования государственных денежных фондов. Однако низкая правовая культура участников финансо¬вых правоотношений, потребительское отношение к публичной власти, сопровождающиеся наличием высоких фискальные тре¬бований государства и противоречивого финансового законодательства провоцируют отдельных субъектов на совершение не¬гативных поступков.
Нарушение норм финансового права обусловливает необхо¬димость негативной финансовой ответственности, которая име¬ет несколько аспектов.
Во-первых, она представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за совершенное деяние дополни¬тельной обязанности претерпевать карательные меры государ¬ственно-принудительного воздействия в форме имущественных лишений (взысканий).
Во-вторых, финансовая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государ¬ственного принуждения. Согласно постановлению Конституци¬онного Суда РФ в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и «возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдени¬ем законных требований государства.
Такие меры могут быть как правовосстановительными, обес¬печивающими исполнение налогоплательщиком его конститу¬ционной обязанности по уплате налогов, т. е. погашение недо¬имки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушите¬лей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законода¬тель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.
Негативная финансовая ответственность су¬ществует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).
При¬знаки финансовой ответственности:
1) материальные, характеризующие финансовую ответствен¬ность в качестве охранительного финансового правоотношения. Материальные признаки финансовой ответственности включа¬ют два аспекта:
= установление составов финансовых правонарушений и санкций за их совершение финансовым законодательством. Так, согласно ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой ответственно¬сти служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Финансовая ответственность соответствует общеправовым принципам юридической ответственности и принципам финансо¬вого права. Основанием применения финансовой ответственности является виновное совершение финансового правонарушения. Финансовая ответственность может быть исполнена правонару¬шителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к финансовой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения финансового законодательства;
= определение вида и меры государственно-властного при¬нуждения через охранительное финансовое правоотношение. Санкции за нарушения финансового законодательства диффе¬ренцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются уполномоченными органами;
2) процессуальные, характеризующие механизм реализации ма¬териального охранительного финансового правоотношения по¬средством производства по делу о финансовом правонаруше¬нии, осуществляемого компетентным органом согласно поло-жениям финансового законодательства. Финансово-правовая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов юридичес¬кой ответственности, и состоит из стадий производства по де¬лам о финансовых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к финансовой ответственности в части, составля¬ющей предмет финансового права, реализуется финансово-кон¬трольными, налоговыми органами государственных внебюджет¬ных фондов, таможенными органами и др.;
3) функциональные, отражающие целенаправленность существо¬вания и применения финансовой ответственности. Цели фи¬нансовой ответственности выражаются в восстановлении нару¬шенных имущественных интересов государства, а также в нака¬зании виновного, предотвращении совершения им новых финансовых правонарушений.
Финансовая ответственность является само¬стоятельной мерой защиты государственного финансового су¬веренитета, имеет собственную правовую природу и занимает строго отведенное место в финансовых правоотношениях. На¬званные признаки позволяют отличать финансово-правовую ответственность от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, предупреждения, пресечения, защиты и т. д.
Наделение государства правом принуждать к несению фи¬нансовой ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах финансового законодательства, а реализация финансовой ответственности возможна исключительно на ос¬нове норм финансового права, устанавливающих ответствен¬ность за конкретно-определенное правонарушение.
Вопрос 2. Содержание и функции финансовой ответственности
Элементы финансово-правовой ответственности
Состав правоотношения финансовой ответственности пред¬ставляет сложное социально-правовое явление, складывающее¬ся из совокупности следующих элементов: субъекты (участни¬ки), права и обязанности субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.
Субъекты финансовой ответственности. В правоотношении, складывающемся относительно финан¬совой ответственности, принимают участие как минимум две стороны: государство в лице компетентного органа, указанного в финансовом законодательстве, и правонарушитель. Между этими субъектами складываются охранительные финансовые правоотношения, в которых государство выступает в качестве управомоченной стороны, а правонарушитель — обязанной. Субъектом материального правоотношения финансовой ответственности является государство в целом, а не финансово-уполномоченные органы. Права и обязанности правонарушителя неразрывны и составляют правоотношения финансовой ответственности.
Право государства применять к нарушителю финансового законодательства меры государственно-правового принуждения (в том числе финансово-правовой ответственности) пред¬полагает возникновение у правонарушителя обязанности пре-терпевать эти меры. Применение мер финансовой ответствен¬ности является одновременно правом и обязанностью государ¬ства, поскольку даже в тех случаях, когда правонарушитель добровольно прекращает совершение финансового правонару¬шения, государство не утрачивает права на применение соот¬ветствующих мер финансовой ответственности. Например, доб¬ровольная постановка на учет в налоговом органе после истече¬ния установленного срока не исключает состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ, и не осво¬бождает налогоплательщика от предусмотренных мер финансо¬во-правовой ответственности.
Охранительные финансовые правоотношения имеют юриди¬ческое и фактическое содержание. Юридическое содержание заключается в возможности совершения определенных действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и не-обходимости определенных действий нарушителя финансового законодательства. Фактическое содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения, направ¬ленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.
Объектом правоотношения финансовой ответственности яв¬ляется правовой статус нарушителя финансового законодатель¬ства. Возложение дополнительных лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой финансовой ответственности, приводит к изменению финансово-правового статуса правонарушителя.
Финансовая ответственность существует в рамках охранительного финансово-правового института, регу¬лирующего общественные отношения финансовой сферы по¬средством введения запретов и установления мер государствен¬ного принуждения за их несоблюдение.
Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире финансовой ответственности. Финансо¬вая ответственность характеризует содержание правоохрани-тельных отношений с позиций правового статуса правонарушителя, его дополнительных имущественных обязан¬ностей, возникших в результате совершенного финансового правонарушения. Вместе с тем финансовая ответственность может быть реализована только в рамках охранительных право¬отношений.
Самостоятельный характер финансово-правовой ответствен¬ности также проявляется в наличии особого процессуального порядка ее применения. Процессуальный порядок реализации финансово-правовой ответственности осуществляется посред¬ством выделения ее стадий, что одновременно позволяет рас¬смотреть содержание охранительного финансового правоотно¬шения в качестве динамичной системы.
Процессуальная форма финансовой ответственности как ох¬ранительного правоотношения имеет три стадии:
1) возникнове¬ние финансовой ответственности;
2) конкретизация финансовой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения;
3) реализация финансовой ответственности.
Особенностью процессуальной формы финансовой ответствен¬ности выступает обязательный для государственного органа досудебный по¬рядок разрешения отдельных категорий финансово-правовых споров. До обращения в суд за защитой нарушенных финансовых прав государства финансово-контрольный орган выносит правонарушителю предписание об устранении выяв¬ленных недостатков, приостанавливает финансирование в слу¬чае нецелевого использования бюджетных средств и т. д. Отно¬сительно налоговых органов НК РФ прямо предусмотрена обя¬занность предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой сан¬кции или пропуска срока уплаты налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании нало¬говой санкции.
Наличие досудебного порядка рассмотрения дела о финан¬совом правонарушении вносит в механизм охранительного фи¬нансового правоотношения два вида процессуальных отношений: финансовые и гражданские (или арбитражные).
Первона¬чально реализация материального охранительного финансового правоотношения осуществляется в рамках финансового (нало¬гового, бюджетного и т. д.) процесса, позволяющего обнаружить факт совершения финансового правонарушения и осуществить производство по делу о финансовом правонарушении.
Если правонарушитель добровольно не исполняет требование финан¬сово-контрольного органа, то привлечение к финансовой от¬ветственности осуществляется в рамках искового производства согласно правилам гражданского или арбитражного процесса. Например, согласно ст. 104 НК РФ до обращения в суд налого¬вый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить причитающуюся сумму налоговой санкции.
Элементы механизма финансовой ответственности могут входить в предмет финансового права, а могут являться сферами регулирования иных отраслей российского права. Непосредственно к регулируемым финансовым правом относятся те охранительные отношения, которые складываются между государством и нарушителем финансовой дисциплины относительно возложения на виновного субъекта дополнитель-ной обязанности имущественного характера в соответствии с санкцией, установленной финансовым законодательством. От¬ношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска финансово-контрольного органа о взыскании с правонару¬шителя финансовой санкции, образуют предметы гражданско-процессуального или арбитражно-процессуального права.
Охранительные финансовые правоотношения возникают на основе юридических фактов в виде нарушений финансового законодательства, поэтому негативная финансовая ответствен¬ность имеет три основания:
1) формальное (нормативное), выра¬жающееся в наличии системы норм финансового законодатель¬ства, устанавливающих составы финансовых правонарушений, права и обязанности участников охранительного финансового правоотношения, регулирующих ответственность за нарушение финансово-правовых норм, принципы, порядок и процессуаль¬ную форму привлечения к финансовой ответственности;
2) фак¬тическое, означающее совершение субъектом финансового пра¬ва противоправного деяния, нарушающего нормы финансового законодательства;
3) процессуальное, заключающееся в вынесе¬нии уполномоченным органом (налоговыми органами, органа¬ми государственных внебюджетных фондов, таможенными орга¬нами и др.) решения о наложении санкции за совершение фи¬нансового правонарушения.
Наступление негативной финансовой ответственности воз¬можно только при наличии всех перечисленных оснований и в строго определенной последовательности: норма права — фи¬нансовое правонарушение — применение санкции.
Цели и функции финансовой ответственности
Финансовая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в финансовом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле БК РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанав¬ливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, ос¬нования и виды ответственности за нарушение бюджетного за¬конодательства РФ. Нормативным порядком определены основ-ные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой от¬ветственности. Предостерегая субъектов финансового права от совершения противоправных деяний в финансовой сфере, фи-нансовая ответственность преследует две цели:
= охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;
= стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов финансового права.
Цели финансовой ответственности реализуются в функциях, которые отражают предназначение этого охранительного инсти¬тута, тесно связаны с применением финансово-правовых санкций и имеют социальные последствия. Следовательно, в меха-низме правового регулирования финансовых отношений фи¬нансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции.
Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (каратель¬ном).
А. Правовосстановителъный аспект финансовой ответствен¬ности обусловлен имущественными отношениями между пуб¬личным и частным субъектами, объектами которых выступают налоги, обязательные сборы, страховые взносы, бюджетные де-нежные средства, кредитные ресурсы, валюта и валютные цен¬ности и т. д. Наличие финансовой ответственности субъектов за нарушение своих обязанностей по формированию публичных денежных фондов и (или) их правомерному использованию преследует цель восстановить имущественные интересы госу¬дарства, компенсировать казне причиненные убытки. Разрешая финансово-правовой конфликт, государству важнее восстано¬вить свои финансовые интересы, чем возложить на правонару¬шителя ограничительные меры неимущественного характера (лишение свободы, запрет на занятие должности и т. д.).
Б. Штрафной аспект финансовой ответственности заключа¬ется в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпева¬емых нарушителем финансового законодательства. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового уро¬на, заключающийся в применении санкции к субъекту финан¬сового правонарушения.
Социальная функция финансовой ответственности выражает¬ся в осуществлении общего предупреждения финансовых пра¬вонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Она реализуется посредством общей и частной превенции соверше¬ния финансовых правонарушений.
Общая превенция преследует цель предотвращения совер¬шения финансовых правонарушений всеми субъектами финан¬сового права.
Частная превенция направлена на индивидуально-опреде¬ленного субъекта и проявляется в создании со стороны государ¬ства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений. Например, в налоговом праве способом реализации частной превенции является угроза уве¬личения санкции на 100 процентов в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Главное предназначение функций финансовой ответствен¬ности заключается в обеспечении нормального действия меха¬низма финансово-правового регулирования.
Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового пра¬вонарушения, претерпевать меры государственно-властного при¬нуждения, предусмотренные санкциями финансового законода¬тельства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компе¬тентными органами в установленном процессуальном порядке.
Вопрос 3. Виды ответственности за нарушение финансового законодательства
За совершенные в финансовой сфере противоправные дея¬ния может наступить уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и дисциплинарная ответст¬венность. Причем для физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического — только административная (частично), гражданская и материаль¬ная (например, за вред, причиненный экологическим правона¬рушением).
Уголовная ответственность — это вид юридической ответст¬венности, заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, ви¬новных в совершении преступления, предусмотренного Уголов¬ным кодексом РФ. При этом лицо подлежит уголовной ответст-венности (ст. 5 УК РФ) только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные по¬следствия, в отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной ответственности подлежит только вменяемое фи¬зическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.