1.2 Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета возникла в 30-е годы и предполагала выписку на каждый документ отдельной справки с бухгалтерской проводкой. Эти справки получили название мемориальных ордеров (буквально памятных приказов). Со временем однородные операции стали группировать в специально открываемых накопительных ведомостях, и только итоги этих ведомостей .включались в мемориальные ордера.

В мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведутся раздельно. На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в которых указывается: месяц, год, содержание операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов (корреспонденция счетов), сумма. Записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).

К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. Хронологическая запись мемориальных ордеров производится в специальном регистрационном журнале, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они зарегистрированы в нем. Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям, что в последующем облегчает поиск документов (кассовые операции - № 1, расчетный счет - № 2 и т.д.).

Таблица 1 -Мемориальный ордер №____ За______________201_год

№ документа, содержание операции	Корреспондирующие счета			Сумма
	Дт	Кт

Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги. Главная книга - это регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту.

Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. Главную книгу при этой форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.

По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. Взаимосвязи аналитического и синтетического учета осуществляется путем сопоставления соответствующих данных оборотных ведомостей, составленных по синтетическим и аналитическим счетам.

Первичные и сводные документы

Кассовая книга

Мемориальные ордера

Регистрационный журнал

Главная книга

Регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Рисунок 1 - Схема мемориально-ордерной формы учета 

Мемориально-ордерная форма отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между учетными работниками и автоматизацию учетного процесса.

Однако недостатки мемориально-ордерной формы учета (отставание и разрыв во времени синтетического и аналитического учета, многократность одних и тех же записей в различных учетных регистрах, что при ручном учете значительно увеличивает объем работ, недостаточная приспособленность для составления отчетности и др.) привели к замене ее более совершенной журнально-ордерной формой учета.

Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная»

Наиболее распространенная в настоящее время форма бухгалтерского учета - это разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная. В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера. Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.

Первичные документы

Мемориальные ордера

Кассовая книга

Ведомости и карточки (аналитический учет)

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Журнал-Главная (синтетический учет)

Баланс и отчеты

Рисунок 2 - Схема формы «Журнал-Главная» (схема)

Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка состоит в проверке: подлинности документов; наличия обязательных реквизитов; соответствия документов законодательству.

Затем данные из первичных документов заносятся во вспомогательные регистры, карточки и другие документы или сразу заносятся в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Первичные документы, связанные с кассой, заносятся также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все сведения о хозяйственных операциях, все проводки, сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счета. Единственный крупный недостаток данной формы - ее громоздкость.

Таблица 2 - Книга Журнал-Главная.

Число месяца	№ мемори-ального ордера	Документ и содержание операции	Сумма по ордеру	Обороты по синтетическим счетам
				Счет			Счет			И т.д.
				Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
01.01
Итого