Розділ 3. Стан і удосконалення обліку основних засобів
3.1 Визнання та оцінка основних засобів, їх переоцінка
Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути визначена.
В залежності від характеру стану основних засобів, часу оцінки розрізняють наступні види вартості основних засобів у відповідності до П(С)БУ 7 “Основні засоби ” :
– первісна;
– переоцінена (відновлювальна);
– ліквідаційна;
– справедлива;
– вартість, яка амортизується;
– залишкова.
Первісна вартість — історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.
Переоцінена вартість — вартість необоротних активів після їх переоцінки.
Залишкова вартість – різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою зносу основних засобів.
Справедлива вартість – ринкова вартість, яка встановлена шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оцінювачі.
Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажею (ліквідацією).
Залишкова вартість основних засобів, поряд із первісною, знаходить своє відображення у балансі підприємства. Натомість у валюту (підсумок) балансу включається лише їх залишкова вартість. Залишкова вартість об’єктів постійно зменшується внаслідок їх зносу.
Балансова вартість у відповідності до П(С)БУ 7 “ Основні засоби ” – це сума, по якій актив включається у баланс після вирахування суми нарахованого зносу.
Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об’єкт основних засобів.
Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат:
– суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам завиконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
– реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;
– суми ввізного мита;
– суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємством);
– витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
– витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;
– інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу .
Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається тільки у випадках:
– реконструкції, добудування, дообладнування, технічного переоснащення й інших видів поліпшення основних засобів, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод від їхнього використання;
– переоцінки (індексації) балансової вартості основних засобів;
– часткової ліквідації відповідних об’єктів.
У процесі експлуатації основні засоби, як відомо, поступово зношуються (фізично, морально), унаслідок чого їхня первісна вартість зменшується. Первісна вартість основних засобів за винятком суми зносу називається залишковою вартістю. Вона є показником реальної вартості основних засобів на звітну дату.
У бухгалтерському балансі окремими статтями показують первісну вартість основних засобів, суму зносу і залишкову вартість. У підсумок балансу основні засоби включаються по залишковій їх вартості.
Під відбудовною вартістю основних засобів розуміють вартість їхнього відтворення (спорудження, виготовлення, придбання) у сучасних умовах, при сучасному рівні сформованих цін, норм і розцінок.
Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.
Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Первісна вартість об’єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” та 16 “Витрати”.
Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об’єкта. Первісна вартість основних засобів зменшується у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта основних засобів.
Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.
Підприємство переоцінює об’єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно (більш як на 10 відсотків) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об’єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт.
Переоцінена первісна вартість та сума зносу об’єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об’єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта.
Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат, крім випадків:
– у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об’єкта основних засобів) перевищення суми попередніх уцінок об’єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об’єкта і відновлення його корисності, сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу;
– у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об’єкта основних засобів) перевищення суми попередніх дооцінок об’єкта і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.
При вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
Розглянемо приклад:
На 31.12.10 на балансі підприємства було виробниче обладнання, первісна вартість якого – 40000 грн, знос – 10000 грн, залишкова вартість – 30000 грн. Строк корисного використання – 20 років (на 31.12.10 проекспуатували п’ять років), річна амортизація 2000 грн (нараховують прямолінійним методом, ліквідаційна вартість обладнання дорівнює нулю). Підприємство вирішило поовести переоцінку, справедлива вартість обладнання 31.12.10 р. – 36000 грн, а на 31.12.10 р. – 36960 грн.
Таблиця 3.1
Дооцінка основних засобів
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума | |
|
Дт |
Кт | |||
|
Перша переоцінка-дооцінка (2010р) | ||||
|
1 |
Відображено дооцінку первісною вартості об’єкта основних засобів |
104 |
423 |
8000 |
|
2 |
Показана дооцінка зносу |
423 |
131 |
2000 |
|
Друга переоцінка-дооцінка (2011р.) | ||||
|
1 |
Відображено дооцінку первісною вартості об’єкта основних засобів |
104 |
423 |
4800 |
|
2 |
Показана дооцінка зносу |
423 |
131 |
1440 |
3.2 Облік надходження основних засобів
Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.
До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".
За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки:
101 "Земельні ділянки" 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель" 103 "Будинки та споруди" 104 "Машини та обладнання" 105 "Транспортні засоби" 106 "Інструменти, прилади та інвентар" 107 "Робоча і продуктивна худоба" 108 "Багаторічні насадження" 109 "Інші основні засоби"
На субрахунку 101 "Земельні ділянки" ведеться облік земельних ділянок.
На субрахунку 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель" ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).
На субрахунку 103 "Будинки та споруди" ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.
На субрахунках 104 "Машини та обладнання", 105 "Транспортні засоби", 106 "Інструменти, прилади та інвентар", 107 "Робоча і продуктивна худоба", 108 "Багаторічні насадження" здійснюється облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю, робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.
На субрахунку 109 "Інші основні засоби" ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 "Основні засоби".
Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкта окремо.
Головні джерела надходження основних засобів такі:
- об'єкти, що їх вклали засновники (учасники) до статутного капіталу, об'єкти, збудовані підприємством, установлене устаткування, закінчені роботи з побудови або дообладнання, котрі збільшують первинну вартість об'єктів;
- придбані (куповані) основні засоби; одержані безкоштовно;
- виявлені під час інвентаризації надлишки основних засобів.
У разі надходження в експлуатацію основних засобів на кожний об'єкт укладають спеціальний документ — акт приймання-передачі типової форми, крім випадків, коли введення об'єктів у дію має оформлятися іншим порядком за чинним законодавством. В акті фіксується вартість інвентарного об'єкта з округленням, виконуваним у передбаченому законодавством порядку, а також основні показники, що характеризують його.
Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих обєктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється комісією в одному примірнику в момент поступлення чи вибуття основних засобів. Після цього, акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) з даного технічного документу передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером.
Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих обєктів підписується відповідним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію. В технічну документацію обєкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику обєкта, що повязані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Документ складається в двох примірниквх: один передається організації, що здійснює ремонт; інший – в бухгалтерію.
В бухгалтерії на кожен обєкт основних засобів відкривається інвентарна карта обліку засобів на підставі акту прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів , технічної та іншої документації. В інвентарній картці записується тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назву підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску, суму зносу, дату введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обовязково реєструються в інвентарній картці.
Для реєстрації інвентарних карток використовують опис інвентарних корток обліку основних засобів, записи в якому ведуться в розрізі класифіуаційних груп (видів) основних засобів.
Для пообєктивного обліку основних засобів за місцями їх знаходження матеріально-відповідальна особа веде інвентарний список основних засобів. Дані цього інвентарного списку повинні відповідати даним інвентарних карток, які ведуться в бухгалтерії.
Основні засоби відображаються по дебету рахунка 10 в момент їх надходженняна підприємство, але лише у випадку, якщо обєкт основний засіб:
- не потребує монтажу;
- вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство.
Таблиця 3.1
Господарські операції по надходженню основних засобів
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
Купівля основних засобів |
152 |
631 |
|
2 |
ПДВ |
641 |
631 |
|
3 |
Послуги власного автотранспорту |
152 |
234,2 |
|
4 |
Заробітня плата працівникам |
152 |
661 |
|
5 |
ЄСВ |
152 |
651 |
|
6 |
Використане паливо |
152 |
203 |
|
7 |
Витрати на відрядження |
152 |
372 |
|
8 |
Відображено реєстраційні збори |
152 |
685 |
|
9 |
Оприбутковано придбані об’єкти |
10 |
152 |
|
10 |
Надходження основних засобів як внесок до статутного капіталу |
|
|
|
|
а) формування статутного капіталу |
46 |
40 |
|
|
б) надходження об’єктів |
152 |
46 |
|
|
в) ПДВ |
641 |
46 |
|
11 |
Оприбуткування придбаних об’єктів до складу основних засобів |
10 |
152 |
|
12 |
Безкоштовно отримані основні засоби |
10 |
424 |
|
13 |
По мірі нарахування амортизації |
424 |
745 |
Відповідно до договору №ДГ- 66/11 оренди рухомого майна від 30.09.09р. було складено акт прийому-передачі до договору №ДГ- 66/11 оренди рухомого майна від 30.09.09р, за цими документами ТОВ «Українські аграрні інвестиції» передають в оренду підприємству «Сосницькі аграрні інвестиції» обприскувач ОПК-2000 з АСУ №0057, та комплект «Пінний маркер». Було складено таку кориспондінцію рахунків:
Перераховано борг орендодавцю
Дт 949 Кт 685 271,63 грн
Відображено податковий кредит з ПДВ
Дт 641 Кт 685 54,33 грн
Сплачено орендну плату
Дт 685 Кт 311 325,96 грн
На основі актів прийому-передачі оренди рухомого майна, було складено акт виконаних робіт №ОУА-000172, за яким орендна плата по всіх об’єктах становить 1849,36 грн (без ПДВ), а сума ПДВ 369,87 грн. і складено таку проводку:
Сплачено орендну плату
Дт 685 Кт 311 2219,23 грн
При зміні головного бухгалтера на підприємстві відбулась передача матеріальних цінностей, це ми бачимо з документу « Акт прийому-передачі №00001» від 1 лютого 2012року. Було складену проводку:
Дт 10 Кт 10 10214,70 грн
Також 22 лютого 2012 року було передано Соборою Б.П. МФУ cenon280, вартістю 592 грн. Цю операцію підтверджую накладна на передачу, за якою було складено проводку:
Дт 10 Кт 10 592 грн.
3.3 Облік вибуття основних засобів
Відповідно до п.33 П(С)БО 7 об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:
- продажу,
- безоплатної передачі, або
- невідповідності критеріям визнання активом.
Якщо об’єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то вони ліквідуються.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
У випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.
Для обліку доходів від реалізації основних засобів використовують субрахунок 712 "Дохід від реалізації необоротних активів". Залишкова вартість об’єкта списується на рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття утримувані для продажу», а потім на 943 рахунок "Собівартість реалізованих виробничих запасів",.
Ліквідація об'єктів основних засобів здійснюється за умови, якщо вони не відповідають критеріям визнання активом. Ліквідація об'єктів основних засобів може бути повною або частковою. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, його первісна вартість зменшується на суму такої самої вартості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується пропорційно до частки цієї вартості. Для обліку витрат, що виникають при ліквідації необоротних активів, використовують субрахунок 943 " Собівартість реалізованих виробничих запасів ". За дебетом цього рахунка списують залишкову вартість об'єкта, що ліквідується, та витрати, пов'язані з ліквідацією. Якщо при ліквідації виявляються матеріальні цінності, придатні для подальшого використання, то вони оприбутковуються на субрахунок 712 "Інші доходи від звичайної діяльності".
При безоплатній передачі об'єктів основних засобів підприємство не визнає доходи від цієї операції, а лише витрати, пов'язані із списанням залишкової вартості та інші витрати, пов'язані з безоплатною передачею.
Таблиця 3.5
|
№ |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
І. Реалізація основних засобів | |||
|
1 |
Дохід від реалізації основних засобів |
37,31 |
742 |
|
2 |
Знос реалізованих основних засобів |
131 |
10 |
|
3 |
Залишкова вартість реалізованих основних засобів |
972 |
10 |
|
4 |
Витрати, пов’язані з реалізацією основних засобів |
972 |
30,31 |
|
5 |
Відображення суми ПДВ |
742 |
641 |
|
ІІ. Ліквідація основних засобів | |||
|
1 |
Знос ліквідованих основних засобів |
131 |
10 |
|
2 |
Залишкова вартість ліквідованих основних засобів |
976 |
10 |
|
3 |
Витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів |
976 |
65,66 |
|
4 |
Доходи від ліквідації основних засобів |
20 |
746 |
|
5 |
Відображення суми ПДВ (у разі ліквідації основних засобів) |
976 |
641 |
|
6 |
Вибракувана з основного стада худоба для подальшої реалізації |
217 |
107 |
|
ІІІ. Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу інших підприємств | |||
|
1 |
Знос переданих основних засобів |
131 |
10 |
|
2 |
Залишкова вартість переданих основних засобів |
14 |
10 |
|
3 |
Різниця між залишковою вартістю переда них основних засобів і справедливою вартість інвестицій |
14 |
746 |
|
ІV. Списання нестач або псування основних засобів | |||
|
1 |
Знос основних засобів |
131 |
10 |
|
2 |
Залишкова вартість списаних основних засобів |
976 |
10 |
|
3 |
Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами |
375 |
746 |
|
4 |
Відображено суму податку на додану вартість |
746 |
641 |
|
5 |
Відображено суми відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету |
746 |
642 |
|
6 |
Одержана сума відшкодування витрат |
301,311 |
375 |
Так як на підприємстві всі основні засоби орендовані, то операційз вибуття не відбувалося.
Висновки і пропозиції
В умовах переходу до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку й аналізу як найважливішого засобу одержання повної достовірної інформації про майно підприємства, зокрема основних засобів.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи визначає Положення (стандарт) 7 „Основні засоби”.
Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійсненна адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Для обліку основних засобів підприємства використовують рахунки: № 10 “Основні засоби” і № 13 „Знос необоротних активів”, 11 “Інші необоротні активи”.
На основі проведеного аналізу господарської діяльності ПП «Сосницькі аграрні інвестиції» можна зробити висновки що, дане підприємство займається наданням послуг в рослинництві та вирощуванням рослинницької продукції. Аналізуючи структуру обсягів виробництва та реалізації продукції, можна зробити висновок, що підприємство спеціалізується на вирощуванні зернових культур, а саме овсу. Досліджуване підприємство є збитковим, в 2011 році воно отримало 1140,1 тис. грн. чистого збитку. При детальному ознайомленні з порядком ведення бухгалтерського обліку на підприємстві слід зазначити, що підприємство обрало комбіновану форму обліку.
Облік основних засобів організується бухгалтерією в розрізі інвентарних об’єктів, кожному з яких привласнюється інвентарний номер.
На підприємстві обрали прямолінійний метод нарахування амортизації.
Облік основних засобів ведеться згідно Національного стандарту та плану рахунків.
Отож, на основі зроблених висновків можна внести такі пропозиції:
- зробити повну автоматизація обліку основних засобів, що допоможе спростити облік основних засобів;
- вводити в дію нове власне обладнання;
- підвищення середньогодинного виробітку обладнання
На мою думку на підприємстві потрібно удосконалити форму обліку, а саме, повністю її автоматизувати, що позитивно вплине на діяльність підприємства