Материалы к конференции доцент, к.э.н , профессиональный бухгалтер – эксперт Мокрецова Г.В.

Особенности составления учетной политики по бухгалтерскому учету и налогообложению государственными (муниципальными) учреждениями

на 2013 год.

В статье собраны практические советы, которые помогут сориентироваться в тонкостях законодательства и подготовить правильную учетную политику на 2013 год.

Изменения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений

В связи с введением в действие Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в целях совершенствования нормативно - правового регулирования в сфере бухгалтерского учета Приказом Минфина России № 134н от 12.10.2012 г. «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н» внесены изменения в Единый план счетов и Инструкцию по его применению.

Говоря об основных аспектах учетной политики государственного (муниципального)

учреждения на 2013 год, хотелось бы отметить, что при ее формировании

эти изменения необходимо учесть.

Напомним, что разработка учетной политики остается жизненной необходимостью учреждения любого типа. Основной нормативной базой стимулирующей развитие бухгалтерского учета и отчетности по прежнему являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Разработка учетной политики является не правом, а обязанностью всех российских предприятий и учреждений, которые по общему правилу ведут бухгалтерский учет и уплачивают налоги.

В соответствии со ст. 8 Закона № 402-ФЗ организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры отрасли и других особенностей деятельности.

Поскольку данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ делаем вывод, что требование о необходимости формирования учетной политики для государственных(муниципальных) учреждений содержится именно в Законе № 402-ФЗ и соответственно в Приказах Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», и от 6.12.2010 г. № 162н « Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» определенных законодателями как стандарты по бюджетному учету для вышеназванных учреждений.

В пункте 2 Инструкции №157н есть прямое указание ,что бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» настоящей инструкцией и иными нормативными правовыми актами.

Практические аспекты составления учетной политики

Формирование учетной политики - очень ответственное мероприятие. От того как добросовестно и вдумчиво отнесется главный бухгалтер и руководитель к формированию и утверждению учетной политики, зависит будущее государственного(муниципального) учреждения. На основе учетной политики формируются внутренние организационно

-распорядительные документы, регулирующие все стороны финансово-хозяйственной

деятельности учреждения. Кроме того, учетная политика-это инструмент управления

организацией и минимизации налоговых платежей.

Обращаем внимание, что согласно ст. 8 Закона № 402- ФЗ. ответственность за формирование учетной политики несет руководитель учреждения .

Избранные при формировании учетной политики способы должны применяться всеми

обособленными подразделениями государственного(муниципального) учреждения (включая выделенных на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Общие требования к приказу (распоряжению) об учетной политике

Формулировки налогового законодательства (в частности, статьи 167 и 313 НК РФ) вовсе не предполагают обязательного оформления учетной политики в целях налогообложения отдельным документом. Каждое учреждение самостоятельно решает вопрос о количестве организационно-распорядительных документов, регламентирующих учетную политику. В большинстве случаев целесообразно оформлять единый приказ об учетной политике учреждения с выделением следующих разделов;

- об организации единого учетного процесса;

- о способах ведения бухгалтерского учета или о бухгалтерской учетной политике,

включающей элементы технического и методического характера;

- о способах ведения налогового учета или об учетной политике для целей налогообложения, организованной по видам налогов, включающей элементы технического и методического характера по каждому налогу.

Бесспорно, возможно и принятие отдельных организационно-распорядительных документов ( приказов, распоряжений ) по вышеуказанным разделам учетной политики, как и выделение некоторых элементов учетной политики в отдельные приказы ( в том числе в приложениях к основному приказу об учетной политике ).

Руководствуясь пунктом 6 Инструкцией № 162н необходимо закрепить в учетной политике такие важные для государственного (муниципального) учреждения вопросы как:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые учреждением счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

• порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• формы первичных(сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденного Министерством финансов РФ.

• формы документов управленческого учета и внутренней отчетности в учреждении, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Министерством финансов РФ.

• порядок и сроки передачи первичных(сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным в учреждении графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

• порядок организации и обеспечения учреждением внутреннего финансового контроля;

• иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Приведем некоторые правила, которые пригодятся при оформлении приказа об учетной

политике. Некоторые из них вытекают непосредственно из нормативных правовых актов

другие сформулированы на основе опыта применения учетной политики различными

учреждения в прошлые годы.

Правило№ 1. Рекомендуем обосновать избранные способы ведения учета.

Правило№ 2 Рекомендуем не включать в приказ общие положения, одинаковые для всех учреждений без исключения. В приказе об учетной политике рассматривать только те вопросы, решение которых многовариантно в соответствии с нормативными документами, и следовательно может отличаться от принятых в других учреждениях.

Правило№ 3. Рекомендуем не выходить за рамки ограничений, установленных законами и (или) другими нормативными правовыми актами. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка учреждением соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Правило№ 4. Рекомендуем не связывать себя заранее в приказе ( или ином распорядительном документе ) жестко фиксированными нормами, используйте как можно больше вариантных норм. Практика применения учетной политики показывает что такого рода ограничения, которыми заранее связывают себя учреждения далеко не всегда обоснованы.

Правило№ 5. Рекомендуем сокращать объем основного приказа за счет издания приложений к нему. Некоторые способы ведения бухгалтерского учета как правило, касающиеся организации учетного процесса и документооборота, представляют интерес лишь для определенных групп внутренних пользователей. Причем раскрытие содержания этих избранных способов ведения учета может быть достаточно большим по объему (например: график документооборота в учреждении). Поэтому в основном приказе (или ином распорядительном документе) учреждение может лишь назвать избранные способы ведения учета, а подробное их рассмотрение вынести в отдельные организационно-распорядительные документы (приложения к приказу об учетной политике).

Перечень и содержание этих приложений можно будет постепенно изменять или дополнять по мере развития учреждения, увеличения объема учетных работ, изменения организационной структуры принятия иных ключевых управленческих решений.

И конечно, учетную политику учреждения не следует воспринимать как возможность обойти (проигнорировать ) положения и нормы действующего законодательства. В последнее время появилось достаточно много решений ( постановлений ) арбитражных

судов, отклоняющих ссылки налогоплательщика на учетную политику, если она противоречит установленному законом порядку.

Изменения учетной политики.

Изменения учетной политики может производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Данное правило установлено статьей 8 Закона 402- ФЗ. Новые способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января следующего года в целях обеспечения сопоставимости данных.

Шаблон

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА 2013 ГОД

1. В соответствии со ст.8 Федерального закона « О бухгалтерском учете 06.12.2011г. № 402-ФЗ и Приказов Минфина России от 01.12.2010 №157н. с изменениями от 12.10.12 №134н, от 06.12.2010г. №162н с изменениями утвердить учетную политику казенного учреждения и применять ее с 1 января 2013 года во все последующие отчетные периоды, с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.

2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждении, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагаю на себя.

3. В части организационно-технической регламентации определить следующую учетную политику:

3.1. Руководствоваться положениями нормативных и законодательно-правовых актов согласно Приложению №.(указываются все нормативные акты)

3.2. Утвердить административно-организационную структуру учреждения, включая обособленные подразделения, наделенные правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса согласно Приложению №.

3.3. Бухгалтерский учет вести бухгалтерской службой (управлением бухгалтерского учета, бухгалтерией, централизованной бухгалтерией, специальной организацией, бухгалтером и т.п.) возглавляемой главным бухгалтером (ведущим бухгалтером, другим должностным лицом и т.д.).

3.4. Структуру, функции и задачи бухгалтерской службы определить в соответствии с положением о бухгалтерской службе согласно Приложению №.

3.5. Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях, наделенных правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса, вести бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером (ведущим бухгалтером, другим должностным лицом, предусмотренным штатным расписанием и ответственным за работу бухгалтерской службы).

3.6. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно мне и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3.7. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений обязательны для всех работников учреждения, включая работников обособленных подразделений, наделенных правомочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса. Все денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считать недействительными и не принимать к исполнению.

3.8. Утверждаю лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании определенных законом согласно Приложению №.

3.9. Бухгалтерский учет в учреждении и его обособленных подразделениях, наделенных правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса, осуществлять с применением автоматизированной системы обработки информации "1С. Бухгалтерия" ("Парус", "БЭСТ", "ИНФИН", и т.п.)

3.10. Разрешить обособленным подразделениям, наделенным правомочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса, применять технологию обработки учетной информации отличную от головной организации.

3.11. На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета и осуществлять учет финансовых и нефинансовых активов, обязательств, а также операций приводящих к их изменению с использованием данного рабочего плана счетов во всех обособленных подразделениях, наделенных правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса согласно Приложению №.

3.12. Применять для ведения бюджетного учета формы первичных учетных документов класса 03 и 05 ОКУД "Унифицированная система бюджетной финансовой учетной и отчетной документации" согласно Приложению № 2 "Унифицированные формы первичных учетных документов" к Инструкции №157н

3.13. Утвердить формы первичных документов, для отражения хозяйственных операции, по которым отсутствуют унифицированные формы согласно Приложению №.

3.14. Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, представлять в бухгалтерскую службу в сроки, установленные графиком документооборота согласно Приложению №. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3.15. Утвердить порядок и возложить ответственность за хранение, уничтожение и передачу в государственный архив документов бухгалтерского учета на заместителя главного бухгалтера учреждения (ведущего бухгалтера, старшего бухгалтера и т.п.), а также руководителей бухгалтерской службы обособленных подразделений, наделенных правомочиями юридического лица по ведению отдельного баланса согласно Приложению №.

3.16. Утвердить перечень журналов операций, формируемых по итогам месяца по всем финансовым операциям, осуществляемым в учреждении, включая обособленные подразделения, наделенные правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса согласно Приложению №.

3.17. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризации нефинансовых, финансовых активов и обязательств учреждения в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Порядок, количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при проведении инвентаризаций определить в соответствии с Приложением №.

3.18. Установить срок выдачи денежных средств на хозяйственные расходы, включая представительские мероприятия, не превышающий 10 (15, 20 и т.д.) дней, размер выдачи денежных средств не превышающий 60 (25, 30, 50 и т.д.) тысяч рублей за исключением случаев выезда в командировку. Утвердить порядок выдачи денежных средств под отчет на хозяйственные расходы и оформление отчетов по их использованию в учреждении согласно Приложению №.

3.19. Определить, что выдача средств на хозяйственные и представительские расходы производится штатным работникам учреждения, с которыми заключен договор о материальной ответственности согласно Приложению №.

3.20. Установить порядок формирования, структуру, планирование и отчетность по расходам на представительские мероприятия в соответствии с Положением "О представительских расходах учреждения" согласно Приложению №.

3.21. При направлении работников учреждения в служебные командировки возмещать расходы, связанные со служебными командировками на территории Российской Федерации и за ее пределы в соответствии с Положением "О служебных командировках в учреждении" согласно Приложению №.

3.22. Возмещение расходов, связанных с проездом к месту командирования и обратно, не подтвержденных документально, производить за счет собственных средств учреждения по моему разрешению (разрешениюруководителя в соответствии с выданной доверенностью) в размере, не превышающем стоимость проезда железнодорожным транспортом (плацкартный вагон) или автобусным сообщением.

3.23. Возмещение расходов, связанных с пребыванием работника в командировке, превышающих размер установленный Правительством Российской Федерации для бюджетных учреждений, производить за счет собственных средств учреждения (экономии средств бюджета, средств от ведения приносящей доход деятельности) по моему разрешению (разрешениюруководителя в соответствии с выданной доверенностью).

3.24. Возмещение расходов, связанных с проездом к месту командирования и обратно с использованием личного транспорта работника производить на основании письма Министерства по налогам и сборам России от 2 июля 2004 г. №04-2-06/419 "О возмещении расходов при использовании личного транспорта" (в размере плацкартного вагона)

3.25. Назначить ответственных по учету, хранению и выдачи бланков строгой отчетности:

• за бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, выданных со склада - специалист по работе с сотрудниками управления по кадровой работе (отдела кадров) под непосредственным контролем начальника управления по кадровой работе (начальника отдела кадров);

• за бланки путевых листов - заведующий гаражом (руководитель транспортного хозяйства и т.п.);

• за бланки путевок ,бланки платежных квитанций – работник бухгалтерской службы.

Регистрационные книги по учету полученных и выданных бланков строгой отчетности вести по местам хранения ответственными лицами.

Бланки строгой отчетности учитывать на забалансовом счете 03 по стоимости их приобретения (в условной оценке: «один бланк –один рубль).

3.26. Утвердить порядок и график проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности подразделений учреждения, включая обособленные подразделения, наделенные правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса согласно Приложению №.

3.27.Утвердить порядок работы комиссии по приему, списанию, передаче, реализации объектов основных средств и нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления согласно Приложению №.

3.28.Утвердить составы постоянно действующих в учреждении комиссий:

_ по поступлению и выбытию активов

• по проведению инвентаризации согласно Приложению №;

• по внезапной ревизии кассы согласно Приложению №;

• по списанию пришедшего в негодность оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества согласно Приложению №;

• по приемке-передаче материальных ценностей в связи с покупкой, продажей, безвозмездной передачей согласно Приложению №;

• по списанию материалов согласно Приложению №;

• по списанию бланков строгой отчетности согласно Приложению №;

• по списанию строительных материалов согласно Приложению №;

• другие.

3.29.Обособленным подразделениям, наделенным правомочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса, создавать комиссии из числа штатных сотрудников приказом по подразделениям.

3.30.В связи с производственной необходимостью, а также, учитывая разъездной характер работы и необходимость поддержания постоянной оперативной связи с работниками, разрешить пользование сотовым телефоном для служебных целей должностным лицам согласно Приложению №.

3.31.Разрешить (не разрешать) использование личных сотовых телефонов в производственных целях должностным лицам согласно Приложению №.

3.32.Установить лимит денежных средств на расходы мобильной связи в размере 1000 рублей (300 руб., 500 руб., 800 руб. и т.д.) в месяц для должностных лиц по перечню согласно Приложению №.

3.33. Суммы денежных средств на расходы мобильной связи сверх установленного лимита подлежат возмещению каждым пользователем в кассу учреждения (с включением в доход физического лица).

3.34.Установить предельные сроки использования выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по ним:

• в течение 10 календарных дней с момента получения;

• в течение 3 рабочих дней с момента получения материальных ценностей.

3.35.Применять следующую процедуру построчного перевода при поступлении, оформлении документов на иностранных языках:

- с возложением обязанности на сотрудника (ФИО)

- с обращением в специализированную организацию

3.36. Другая необходимая информация.