3. Основные задачи оценки и особенности учета товарно-материальных запасов
Целью оценки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в Республике нормативным документам.
Задачами оценки товарно-материальных запасов являются:
проведение инвентаризации товарно-материальных запасов и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием товарно-материальных запасов и данными бухгалтерского учета;
проверка реальности оценки товарно-материальных запасов;
установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания товарно-материальных запасов.
Информационная база оценки товарно-материальных запасов включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 11 и ведомость по учету движения товарно-материальных запасов (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); накопительная ведомость учета расходов по закупке товаров; счет-фактура; железнодорожная накладная; товарно-транспортная накладная; коносамент; авианакладная; накладная на внутреннее перемещение; приходная накладная; расходная накладная; сертификат соответствия; таможенная декларация; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количестве и качестве; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли.
Оценку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в такой последовательности:
изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчетную дату;
определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
анализ движения товарно-материальных запасов;
проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;
проверка состояния организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов.
Для правильной организации учета товарно-материальных запасов необходимо уяснить соблюдается ли порядок их оценки.
Согласно стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» основой оценки товарно-материальных запасов является их фактическая себестоимость.
Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя:
цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим, снабженческим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, невозмещаемые налоги и сборы;
стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износа основных средств, амортизации нематериальных активов, а также других затрат, прямо связанных с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства;
стоимость материальных затрат.
Основными задачами подобного учета являются:
• правильное и своевременное документальное оформление операций и получение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения на всех этапах их движения;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи;
• осуществление анализа эффективности использования запасов.
Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания.
В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости:
- средневзвешенной стоимости;
- метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО);
- метод оценки запасов по ценам первых покупок (ЛИФО);
- специфической идентификации.
У каждого из четырех методов есть свои преимущества и недостатки. При выборе метода оценки товарно-материальных запасов должен учитываться тот факт, каким образом данный метод отразится на финансовом отчете, подоходном налоге с юридических лиц и решениях управления. Выбранный метод оценки товарно-материальных запасов должен отражаться в учетной политике субъекта и отвечать принципу последовательности, то есть последовательно применяться из года в год.