6. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Сущность и значение балансового обобщения учетной информации. Типы влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются. Необ­ходимость этой процедуры обусловлена необходимостью ведения контроля за остатками и движением материальных ценностей, состоянием расчетов, опре­делением изменений в составе средств и источниках их формирования.

Обобщение - это четвертая и заключительная стадия учетного процес­са, когда с целью подведения итогов хозяйственной деятельности происходит систематизация и группировка информации, отраженной в учетных регист­рах и других носителях информации.

Составленный на основе балансового обобщения бухгалтерский баланс от­ражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе объектов учета. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности организации.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления организацией и одновременно метод обобщения и представления экономической информации о субъекте хозяйство­вания заинтересованным лицам. В основе отчетности лежит единая система информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта за определен­ный период времени. Отчетность является составной и определяющей частью всего бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату и отражает мо- ментное состояние имущества и источников его формирования в организации. Однако в течении отчетного периода происходят хозяйственные операции, ко­торые, фиксируясь на счетах, изменяют статьи как актива, так и пассива балан­са. Изменяться может состав, структура и размещение объектов учета. Валюта бухгалтерского баланса при этом также может изменяться, однако равенство актива и пассива сохраняется.

По признаку влияния на величину актива и пассива баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа: 1. Активный (А±); 2. Пассивный (П±); 3. Ак­тивно-пассивный в сторону увеличения (А+ П+); 4. Активно-пассивный в сто­рону уменьшения (А- П-).

Каждая хозяйственная операция обязательно вызовет из­менения в бухгалтерском балансе, которое можно отнести к одному их четырех типов, причем затрагивается как минимум две статьи (объекта учета), при обя­зательном соблюдении равенства между активом и пассивом баланса.

7. Сущность бухгалтерских счетов и их строение. Счета синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский счет - это способ группировки, текущего контроля и от­ражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и их источников на основе носителей информации.

На каждый объект учета открывается отдельный счет. Счет также является основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете. На основе бухгалтерских счетов составля­ется важнейшая форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т". Счет в общем случае содержит 3 элемента. название счета; левую часть - дебет (от лат. - он должен); правая часть - кредит (от лат. - он верит).

Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения - увели­чения или уменьшения - учитываемого на счете объекта. Итог записей всех операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального сальдо называется оборотом, который обозначает изменение объекта учета за период в сторону увеличения или уменьшения.

По окончании периода в счете подсчитывается конечный остаток (конеч­ное сальдо), который показывает наличие данного вида средств или источни­ков на конец отчетного периода.

Так как счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учиты­вается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по ка­ждому их виду.

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учиты­вается наличие, состав, движение источников формирования средств.

Схема активного счета Схема пассивного счета

Дт № счета, название Кт Дт № счета, название Кт

Снач			Снач
+	—	—	+
Об.Дт	Об.Кт	Об.Дт	Об.Кт
Скон			Скон

где, Снач, Скон - сальдо начальное (остаток на начало) и сальдо конечное (остаток на конец);

Об. Дт, Об. Кт - оборот по дебету (дебетовый) и оборот по кредиту (кредитовый).

Остаток на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:

1. в активном счете - Скон = Снач + Об.Дт - Об.Кт

2. в пассивном счете - Скон = Снач + Об.Кт - Об.Дт

Активные и пассивные счета по способу группировки и обобщения учет­ных данных (по объему сведений) делятся на синтетические и аналитические.

1. Синтетические счета (от лат. синтез - объединять) - это счета на кото­рых ведется учет наличия и движения средств и их источников, а так же совер­шаемых процессов в обобщенном виде без дополнительной детализации и только в денежном измерителе. Субсчет (подсчет) - является частью синтетического счета. Занимает промежуточное место между синтетическим счетом и открытыми к нему ана­литическими счетами, укрупняя позиции аналитического счета. Например: счет 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» и т.п.

2. Аналитические счета (от лат. анализ - разделение) - служат для под­робной характеристики объектов бухгалтерского учета и используются для де­тализации синтетического счета или субсчета. Используются для оперативного руководства организацией, когда есть необходимость конкретизировать сведе­ния об учитываемых объектах. Могут вестись в денежных и натуральных изме­рителях в зависимости от цели управления. Процесс отражения информации на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Например к счету 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» может быть открыт аналитический счет «Склад №1». К нему в свою очередь открывается аналитический счет «Про­довольственные товары», а к нему аналитический счет «Сахар-песок» и т.п.

8. Экономическая сущность двойной записи. Моделирование учетных записей.

Первичной единицей бухгалтерского наблюдения являются хозяйственные операции, предварительно зарегистрированные в соответствующих докумен­тах. Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета - двойная запись. Необходимость ее применения обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны между собой, как взаимосвязаны и объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства, источники их формирования, хозяйственные процессы. В результате любая хо­зяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем на двух счетах на одну и ту же сумму.

Двойная запись - это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечи­вающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по де­бету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обес­печивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, воз­никновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому реги­страция хозяйственной операции происходит таким образом, чтобы сумма по дебету одного счета уравновешивала сумму по кредиту другого счета - в этом заключается сущность двойной записи.

Связь, возникающая между счетами при отражении в них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в корреспонденции называют корреспондирующими. Вы­раженная в письменной форме взаимосвязь между корреспондирующими сче­тами с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции называется бух­галтерской проводкой. Она устанавливается исходя из экономической сущно­сти конкретного факта хозяйственной жизни.

9. Сущность двойной записи и ее значение.

10. Классификация счетов бухгалтерского учета.

11. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Государственное регулирование бухгалтерского учета.

12. План счетов бухгалтерского учета, учетная политика, учетные регистры, формы бухгалтерского учета, их содержание и значение в организации бухгалтерского учета.

13. Учет денежных средств в кассе и денежных документов.

14. Учет денежных средств на расчетном счете.

15. Виды банковских счетов и их назначение в платежном обороте организаций. Порядок открытия расчетного счета в банке. Документальное оформление и учет средств на счетах в банке. Документальное оформление и учет денежных средств на счетах в банке.

16. Организация безналичных расчетов. Экономическая сущность банковских переводов. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями.

17. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают случаи, когда невозможно произвести оплату безналичным путем (расходы на хозяйст­венные нужды, командировочные расходы). В этом случае работникам из кассы выдаются под отчет наличные деньги (авансы). В силу этого возникают расчет­ные взаимоотношения с работниками списочного состава, получившими де­нежный аванс на предстоящие расходы.

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды осуществля­ется в размерах и на срок, определяемый руководителем, при наличии пись­менного разрешению банка. Выдача денег под отчет на командировочные рас­ходы производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных, рас­ходов по найму жилья и некоторых других расходов по установленным нормам. Время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировоч­ном удостоверении. Суточные исчисляются по фактическому числу дней ко­мандировки.

Подотчетные лица не позднее трех дней после выполнения задания обяза­ны представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходо­ванных подотчетных суммах с приложением документов, подтверждающих расход денег. После сдачи отчета лицо, получившее деньги в подотчет, возвра­щает неизрасходованную сумму или получает из кассы перерасход средств. Не- возвращенный до конца месяца остаток неиспользованного аванса, как прави­ло, удерживается из заработной платы подотчетного лица и подлежит обложе­нию подоходным налогом.

Выдача новых авансов одному и тому же работнику может быть осуществ­лена только после предоставления отчета и расчетов по ранее выданным аван­сам. Расходовать подотчетные суммы может только то лицо, которому они бы­ли выданы и на те цели, для которых они были выданы.

Командировочные расходы производственного назначения включаются в себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на реализацию по нор­мам, установленным законодательством Республики Беларусь. В исключитель­ных случаях командировочные расходы оплачиваются сверх установленных норм по решению руководителя и списываются на увеличение внереализаци­онных расходов организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 "Расчеты с под­отчетными лицами". По дебету этого счета отражается дебиторская задолжен­ность подотчетного лица перед организацией по выданному авансу, а по креди­ту - ее списание на основании оправдательных документов. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает сум­му дебиторской задолженности по выданному авансу, а кредитовое сальдо - сумму кредиторской задолженности перед подотчетными лицами, в случае пе­рерасхода выданного аванса.

Методика учета расчетов организации с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 4.7.

Таблица 4.7.

	Корреспонденция
Содержание операции	счетов
	дебет	кредит
Выданы деньги в подотчет (возмещение перерасхода подотчетных	71	50
сумм)
Приобретены товарно-материальных ценностей с оплатой из под-	10, 41	71
отчетных сумм
Списаны по нормам расходы на служебные командировки	25, 26, 44	71
Списание командировочных расходов сверх установленных норм	92	71
за счет средств организации
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50, 70	71
Списание неиспользованных подотчетны сумм	94	71
Удержание неиспользованных подотчетны сумм из заработной	70	94
платы подотчетного лица

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведут­ся по каждому работнику, получившему деньги в подотчет на основании кассо­вых отчетов и приложенных к ним расходных кассовых ордеров, а так же аван­совых отчетов.