1.2 Раскрытие информации по сегментам

Не каждый операционный и географический сегмент отражается в бухгалтерской отчетности. Отчетными сегментами являются те, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям.

При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций. Процесс формирования информации по сегментам состоит из двух этапов, это – выделение сегментов и определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.⁵

Раскрытию подлежат те сегменты, информация по которым предоставляется лицу компании, которое несет ответственность за принятие операционных решений. Отчетным считается тот сегмент, у которого значительная величина выручки была получена от продажи внешним покупателям. Кроме этого, должно выполняться одно из следующих условий:

1. Выручка от продаж сегмента, как внешним покупателям, так и другим сегментам, составляет не менее 10% суммарной выручки всех сегментов;

2. Абсолютная величина прибыли (убытка) от деятельности сегмента составляет не менее 10%, в абсолютном выражении от: суммарной прибыли всех сегментов, которые не были в убытке; суммарного убытка всех сегментов, которые были в убытке.

3. Активы сегмента должны составлять не менее 10% от суммы активов всех сегментов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации выручка, приходящаяся на отчетные сегменты, должна составлять, по меньшей мере, 75% от всей выручки организации. Если этого не происходит, то следует выделить дополнительные отчетные сегменты, учитывая при этом интерес внешних пользователей в информации по сегментам. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Если у организации есть несколько операционных сегментов со схожими экономическими характеристиками, их можно объединить в один отчётный сегмент. Это можно сделать при условии, если они схожи по большинству параметров (характер реализуемых товаров, работ, услуг, характер производственных процессов, тип покупателей, методы распространения продукции, правовая среда).

Но, несмотря на самостоятельность организации при принятии решения о количестве раскрываемых отчётных сегментов, необходимо учитывать два условия: количество сегментов должно быть таковым, чтобы на них пришлось не менее 75% выручки организации; максимальное количество сегментов не должно превышать десяти, поскольку раскрытие большего количества может быть неразумно.

Обязательному отображению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

Информации о выручке отчетного сегмента формируется на основе доходов от внешних покупателей организации и от операций с другими сегментами. Доходами не являются проценты, дивиденды, и доходы от продажи финансовых вложений кроме тех случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

К расходам отчетного сегмента относятся расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе и часть общих расходов организации, приходящихся на отчетный сегмент. Расходами отчетного сегмента не являются проценты, расходы, которые связаны с продажей финансовых вложений, налог на прибыль, общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом.

Финансовый результат отчетного сегмента представляет собой разницу между доходами и расходами сегмента. В консолидированной финансовой отчетности он рассчитывается до поправок на «долю меньшинства».

Активы отчетного сегмента – это активы, использующиеся для производства определенных товаров или для производства товаров в определенном географическом регионе. Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами, подлежат распределению по сегментам. Это возможно при условии, что соответствующие им доходы или расходы также будут распределены по этим сегментам.

Обязательства, возникающие при производстве и продаже определенных товаров или при производстве и продаже товаров в определенном географическом регионе, являются обязательствами отчетного сегмента.

Для определения доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента берутся только те данные, которые непосредственно имеют отношение к отчетному сегменту или могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.⁶Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, которые относятся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов, поэтому для этого применяются разные способы. В связи с этим организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств.

Суммарная информация о выручке, финансовом результате, активах и обязательствах сегментов может отличаться от данных, приведенных в отчетности организации. Основные различия заключаются в тех операциях, которые относятся к операциям между сегментами, к организации (группе) в целом и которые не могут быть отнесены к сегментам путем обоснованного распределения.