8. Двойная запись и корреспонденция счетов.
Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись.
Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:
Счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операций;
Являются эти счета активными или пассивными;
Характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.
Пример. Рассмотрим сущность двойной записи.
На начало отчетного периода предприятия имело следующий баланс:
|
Баланс | |||
|
Актив |
Сумма, руб. |
Пассив |
Сумма,руб. |
|
Основные средства Товары Материалы Касса Расчетный счет Расчеты с покупателями |
13000 36700 1200 60 18000 3200 |
Уставный капитал Прибыль Кредиты банка Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда |
30460 7600 18500 12300 3300 |
|
Итого |
72160 |
Итого |
72160 |
В отчетном периоде произошли следующие операции:
на расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.
за счет кредита банка оплачено поставщиком за товары 3000 руб.
с расчетного счета перечислено в погашение задолженности по кредитам 6000 руб.
на предприятие поступили материалы, стоимость которых пока не оплачена. На сумму 500 руб.
с расчетного счета поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.
выдана заработная плата 2900 руб.
Первая операция.
Операция вызывает изменения на счетах "Расчеты с покупателями" и "Расчетный счет". Оба счета активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. денежные средства на расчетном счете увеличились на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета "Расчетный счет" (в активных счетах увеличение записывается по дебету счета). Долг покупателей перед предприятием уменьшился на сумму 1200 руб., поэтому сумму нужно написать в кредит счета "Расчеты с покупателями" (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Д (дебет) "Расчетный счет" К(кредит) "Расчеты с покупателями" 1200 руб.
Вторая операция.
Операция вызывает изменения на счетах "Кредиты банка" и "Расчеты с поставщиками". Оба счета являются пассивными, поскольку на них отражаются источники обязательств предприятия. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет "расчеты с поставщиками" надо дебетовать на сумму 3000 руб. Задолженность по кредитам банка увеличивается. Счет "Кредиты банка" является пассивным, увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.
Д (дебет) "Расчеты с поставщиками" К (кредит) "Кредиты банка" 3000 руб.
Третья операция.
Операция вызывает изменения на счетах "Кредиты банка" и "Расчетный счет". Счет "Расчетный счет - активный, денежные средства на расчетном счете уменьшились, поэтому он буде кредитоваться на 6000 ру. Задолженность по кредитам банка уменьшается, Уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет "Кредиты банка" дебетуется на 6000 руб.
Д (дебет) "Кредиты банка" К (кредит) "Расчетный счет" 6000 руб.
Четвертая операция.
Операция вызывает изменения на счетах "материалы" и "Расчеты с поставщиками". Счет "Материалы" - активный, запасы материалов на предприятии увеличились, поэтому он будет дебетоваться на 500 руб. Задолженность поставщикам также увеличилась на 500 руб. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, поэтому счет "Расчеты с поставщиками" надо кредитовать.
Д (дебет) " Материалы" К (кредит) "Расчеты с поставщиками" 500 руб.
Пятая операция.
Операция вызывает Операция вызывает изменения на счетах "Касса" и "Расчетный счет". Оба счета активные. Операция вызывает увеличение средств в касе, поэтому счет "Касса" надо дебетовать на сумму 3000 руб. Средства на "Расчетном счете" уменьшились, поэтому он кредитуется.
Д (дебет) "Касса" К (кредит) "Расчетный счет" 3000 руб.
Шестая операция.
Операция вызывает изменения на счетах "Касса" и "Расчеты по оплате труда". Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет "Касса" надо кредитовать на 2900 руб. Одновременно уменьшается задолженность предприятия по выплате заработной платы, поэтому счет "расчеты по оплате" надо дебетовать.
Д (дебет) "Расчеты по оплате труда" К (кредит) "Касса" 2900 руб.
Отразим данные операции на счетах бухгалтерского учета, которые были затронуты разбираемыми хозяйственными операциями.
После отражения операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные сальдо счетов. По конечным сальдо составляется баланс на начало следующего отчетного периода.
|
Баланс | |||
|
Актив |
Сумма, руб. |
Пассив |
Сумма,руб. |
|
Основные средства Товары Материалы Касса Расчетный счет Расчеты с покупателями |
13000 36700 1700 160 10200 2000 |
Уставный капитал Прибыль Кредиты банка Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда |
30460 7600 15500 9800 400 |
|
Итого |
63760 |
Итого |
63760 |
Материалы Касса Расчетный счет
Сальдо 1200 Сальдо 60 Сальдо 18000
4) 500 5) 3000 6) 2900 1) 1200 3) 6000
3000
Оборот 500 Оборот(-) Оборот 3000 Оборот2900 Оборот 1200 Оборот9000
Сальдо 1700 Сальдо 160 Сальдо 10200
Расчеты с покупателями Кредиты банков
Сальдо 3200 Сальдо 18500
1) 1200 3) 6000 2) 3000
Оборот (-) Оборот 1200 Оборот 6000 Оборот 3000
Сальдо 2000 Сальдо 15500
Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда
Сальдо 12300 Сальдо 3300
2) 3000 4) 500 6) 2900
Оборот 3000 Оборот 500 Оборот 2900 Оборот (-)
Сальдо 9800 Сальдо 400
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Это способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций.
Двойная запись:
способствует контролю за движением хозяйственных средств и источников их образования;
показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;
позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;
обеспечивает выявление ошибок с счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства должны быть найдены и исправлены.
С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Простой называется проводка. В которой участвуют два счета, - один по дебету, другой - по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.