Мемориально-ордерная форма учета
Начиная с 30-х годов в практике работы предприятий получила широкое распространение мемориально-ордерная форма учета
Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера. Это первичные документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции.
Мемориальный ордер может составляться на основании как одного документа, так и группы однородных документов
Мемориальный ордер № 1 за январь 2001 года
-
Основание(ссылка на документы или содержание записи)
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отчет по кассе
за 2 января
51
50
1200
Итого
1200
Первичные и сводные
документы
Кассовая
книга Мемориальные
ордера
Регистрационный
жернал Журнал-Главная Регистры
аналитического учета
Оборотная
ведомость по синтетическим счетам Оборотная
ведомость по аналитическимсчетам
Бухгалтерский
баланс и другие формы отчетности
Рис. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета:
__________ запись , _ _ _ _ _ _ _ сверка записи.
По мере составления мемориальные ордера регистрируются в регистре, который называется регистрационным журналом
Регистрационный журнал за январь 2001 года
-
Порядковый номер
Мемориального ордера
Дата
ордера
Сумма на
Мемориальном ордере
1.
2 января
1200
2.
2 января
805
И т.д. …
Итого за январь
98765
Таким образом, мемориальные ордера получают порядковый номер при записи в регистрационный журнал.
На практике мемориальные ордера составляются по итогам однородных операций за месяц. За мемориальными ордерами, которые оформляют эти операции, заранее закрепляется постоянный номер. Так, например, для записи операций по дебету счет «Касса» и кредиту корреспондирующих с ним счетов составляется месячный мемориальный ордер № 1, а по кредиту счета «Касса» – мемориальный ордер № 2. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой части счета отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые. Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.
На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.
Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальные способы регистрации. Она позволяет легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
Трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
Отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);
Формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.