- •Санкт-петербургский юридический институт (филиал)
- •1. Общая характеристика хозяйственного учета
- •2. Правовое регулирование бухгалтерского учета
- •1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
- •3. Бухгалтерский баланс
- •1) Любое изменение пассива бухгалтерского баланса связано с увеличением или уменьшением составных частей (видов) имущества организации;
- •2) Никакое изменение пассива бухгалтерского баланса невозможно, если изменение имущества организации состоит лишь в перемещении ценностей;
- •3) Всякое изменение стоимости имущества организации должно вызывать увеличение или уменьшение пассива бухгалтерского баланса.
- •1) Отгрузка готовой продукции покупателям в сумме 10 000 р.;
- •2) Направление части прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала организации в сумме 100 000 р.;
- •3) Увеличение уставного капитала за счет вклада в виде здания в сумме 50 000 р.;
- •4) Выплата заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в сумме 55 000 р.
- •1) Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
- •2) Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).
- •Основные правила для активных счетов:
- •Основные правила для пассивных счетов:
- •1. С расчетного счета в кассу организации поступили наличные денежные средства в сумме 25 000 р.
- •2. В кассу организации внесен остаток подотчетных сумм — 50 р.
- •3. При распределении прибыли часть ее зачислена в резервный капитал в сумме 50 000 р.
- •4. На расчетный счет зачислен краткосрочный банковский кредит в сумме 75 000 р.
- •5. В организацию поступили товары от поставщика на сумму 100 000 р.
- •6. Оплачено поставщикам с расчетного счета за поступившие товары — 100 000 р.
- •7. Из кассы организации выплачена задолженность рабочим и служащим по заработной плате — 30 000 р.
- •10–1 «Сырье и материалы»;
- •5. Документирование хозяйственных операций
- •1. Для составления документов используются бланки с соблюдением формы, предусмотренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
- •1) Проверка полноты и правильности составления документа, наличия всех его реквизитов;
- •2) Проверка правильности сделанных подсчетов;
- •3) Проверка законности совершенных операций, логической увязки отдельных показателей.
- •1) На основании вступительного бухгалтерского баланса открываются счета синтетического учета;
- •Проведение инвентаризаций обязательно:
- •1. Недостача и излишки выявлены у одного и того же материально-ответственного лица.
- •2. Недостача и излишки должны быть выявлены за один и тот же межинвентаризационный период.
- •Содержание
- •Учебное пособие
- •191104, Санкт-Петербург, Литейный пр., 44
3. Бухгалтерский баланс
Выше отмечалось, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Таким образом, бухгалтерский учет призван обеспечивать заинтересованных пользователей информацией об имущественном положении и финансовом состоянии организации. Важнейшим источником такой информации является бухгалтерский баланс, представляющий собой способ обобщенного отражения и экономической группировки средств организации и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.
Под средствами организации понимаются все ценности, имеющие стоимостное выражение и принадлежащие организации (здания и сооружения, земельные участки, оборудование, транспортные средства, денежные средства, сырье и материалы, готовая продукция и др.).
К источникам образования средств организации относятся собственные средства организации (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль) и заемные (привлеченные) средства (обязательства).
Основой построения бухгалтерского баланса является двойная группировка имущества организации: по видам и источникам образования. При этом информация о видах и источниках образования имущества организации отражена в балансе в обобщенном виде и едином денежном измерителе.
Графически баланс представляет собой таблицу двусторонней формы, левая сторона которой называется «актив», содержит обобщенную информацию о видах и размещении имущества организации, а правая — «пассив», содержит обобщенную информацию об источниках образования имущества организации.
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
Средства организации |
|
Источники образования средств организации |
|
Итого (баланс) |
|
Итого (баланс) |
|
Таким образом, в активе баланса обобщаются показатели, которые характеризуют состав (вид) и размещение средств организации, в денежном выражении. В пассиве баланса отображаются показатели, характеризующие источники образования средств организации, в денежном выражении.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств организации (активная балансовая статья) или источников образования этих средств (пассивная балансовая статья).
В бухгалтерском балансе балансовые статьи объединяются в разделы, что в значительной степени облегчает чтение баланса и анализ содержащейся в нем информации. Исходя из строения бухгалтерского баланса разделы формируются раздельно по показателям актива и пассива.
В основу группировки балансовых статей положена экономическая классификация хозяйственных средств и их источников по видам и времени использования.
В соответствии с этой классификацией средства организации представлены в активе баланса в двух разделах — внеоборотные активы и оборотные активы.
К внеоборотным (долгосрочным) активам относится имущество, которое используется организацией свыше одного года. Балансовыми статьями, характеризующими внеоборотные активы, являются статьи: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы».
По статье «Нематериальные активы» отражаются объекты, не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход в процессе использования их при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации (объекты интеллектуальной собственности10, деловая репутация организации11, организационные расходы12).
По статье «Основные средства» отражаются объекты, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации (здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие основные средства). В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
По статье «Незавершенное строительство» учитываются затраты организации на строительно-монтажные работы, осуществляемые как самой организацией, так и силами других организаций (подрядчиков). По этой статье также учитывается приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие затраты на капитальные работы, затраты на проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» учитываются вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и пр.), приобретенные для предоставления за плату во временное владение и пользование (по договору аренды или проката) с целью получения дохода.
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитываются инвестиции (вложение денежных средств или иного имущества) в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, инвестиции в дочерние и зависимые общества, вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги). Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты.
К оборотным (текущим) активам относится имущество организации со сроком использования один год и менее.
Основными балансовыми статьями, включенными в подраздел «Запасы», являются:
статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — служит для отражения остатков материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырье13 и материалы14, полуфабрикаты15, топливо16, тара и тарные материалы17, запасные части18 и пр.);
статья «Затраты в незавершенном производстве» — предназначена для учета затрат по незавершенному производству и незавершенным работам, услугам (например, продукция, не прошедшая все стадии технологического процесса, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки);
статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» — предназначена для учета остатка на складе готовой продукции (изделий или полуфабрикатов, полностью законченных обработкой в данной организации и предназначенных для продажи);
статья «Товары отгруженные» — отражаются данные о готовой продукции, отправленной покупателям, но учитываемой в составе имущества организации до перехода к покупателям права собственности на отгруженные ценности;
статья «Расходы будущих периодов» — предназначена для учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (например, оплата арендной платы за пользование производственным помещением на весь год вперед, расходы на рекламу);
статья «Прочие запасы и затраты».
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществляемым работам и услугам и т. п., подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.
Данные о размере дебиторской задолженности организации представлены в балансе в двух подразделах исходя из срока погашения этой задолженности — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
По статьям «Дебиторская задолженность» учитываются суммы задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, поставщиков по выданным им авансам, суммы задолженности за подотчетными лицами, учредителей по вкладам в уставный капитал организации, задолженности прочих дебиторов.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств или иного имущества в другие организации сроком до одного года с целью получения дохода или контроля над их деятельностью (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, инвестиции в дочерние и зависимые общества, вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги).
Статья «Денежные средства» предназначена для учета средств организации, находящихся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Источники образования средств организации (пассив бухгалтерского баланса) подразделяются на собственные средства (капитал) и заемные (привлеченные). Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
В раздел «Капитал и резервы» включены, в частности, следующие балансовые статьи:
статья «Уставный капитал» — показывается сумма средств, которая представляет собой совокупность вкладов учредителей;
статья «Добавочный капитал» — отражается сумма переоценки основных средств, производимой в соответствии с установленным порядком, а также сумма эмиссионного дохода акционерного общества (дохода, образующегося в результате превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью);
статья «Резервный капитал» — отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых за счет прибыли организации. Резервный капитал используется в строго определенных целях (например, для покрытия непроизводительных потерь, убытков и пр.);
статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие годы и отчетный период.
Заемные (привлеченные) средства организации в зависимости от срока их погашения представлены в балансе двумя разделами: «Долгосрочные обязательства» (со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и «Краткосрочные обязательства» (со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты).
К долгосрочным и краткосрочным обязательствам относятся, в частности, займы19 и кредиты20 — непогашенные долги организации (кредиторская задолженность) перед юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.
В раздел «Краткосрочные обязательства» включены также статьи «Кредиторская задолженность» («Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы»), «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».
Таким образом, все средства организации в активе баланса и источники их образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Средства организации (актив) объединены в два раздела в порядке возрастания их ликвидности21. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, а в разделе II — активы с более высокой ликвидностью.
Источники образования средств организации (пассив) объединены в три раздела. В разделе III представлены источники образования собственных средств организации (капитал и резервы). В разделах IV и V — источники образования заемных (привлеченных) средств, и они расположены в зависимости от срока погашения обязательств: от менее срочных к более срочным.
В составе каждого раздела актива и пассива баланса выделяются балансовые статьи.
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Нематериальные активы |
|
Уставный капитал |
|
Основные средства |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
Незавершенное строительство |
|
Добавочный капитал |
|
Резервный капитал |
| ||
Доходные вложения в материальные ценности |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | |
Долгосрочные финансовые вложения |
| ||
Прочие внеоборотные активы |
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|
Итого по разделу I |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
II. Оборотные активы |
|
Итого по разделу III |
|
Запасы |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
|
Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV |
|
животные на выращивании и откорме |
| ||
затраты в незавершенном производстве |
| ||
готовая продукция и товары для перепродажи |
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
товары отгруженные |
|
Займы и кредиты |
|
расходы будущих периодов |
|
Кредиторская задолженность |
|
прочие запасы и затраты |
| ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
|
задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
|
в том числе покупатели и заказчики |
|
задолженность по налогам и сборам | |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
|
прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
|
в том числе покупатели и заказчики |
|
Доходы будущих периодов |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
Резервы предстоящих расходов |
|
Денежные средства |
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
|
Прочие оборотные активы |
| ||
Итого по разделу II |
|
Итого по разделу V |
|
БАЛАНС |
|
БАЛАНС |
|
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива баланса. Это равенство обусловлено тем, что и в активе, и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства организации (имущество), но с разных сторон. В активе показывается состав (вид) этих средств (основные средства, нематериальные активы, запасы и др.), а в пассиве — источники, за счет которых они сформированы (уставный капитал, прибыль, кредиты и займы и пр.). Для отражения состояния средств организации и их источников в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.
Поясним изложенное на примере вступительного бухгалтерского баланса, который составляется на момент создания организации и определяет сумму хозяйственных средств (имущества), с которыми она начинает свою деятельность.
В уставный капитал организации были внесены следующие вклады:
земельный участок — 50 000 000 р.
здание — 30 000 000 р.;
оборудование — 15 000 000 р.;
сырье и материалы — 10 000 000 р.;
наличные денежные средства — 10 000 000 р.;
безналичные денежные средства — 25 000 000 р.
Таким образом, величина уставного капитала организации составляет 140 000 000 р. Из числа вкладов в уставный капитал земельный участок, здание и оборудование относятся к основным средствам, сырье и материалы — к запасам, а вклады в денежной форме — к денежным средствам.
Актив |
Сумма тыс. р. |
Пассив |
Сумма тыс. р. |
Основные средства |
95 000 |
Уставный капитал |
140 000 |
Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
10 000 |
| |
Денежные средства |
35 000 | ||
БАЛАНС |
140 000 |
БАЛАНС |
140 000 |
Равенство итогов актива и пассива вступительного бухгалтерского баланса обусловлено тем, что в нем нашло отражение одно и то же имущество. На момент создания организации это имущество представляло собой совокупность вкладов в ее уставный капитал в сумме 140 000 000 р. В активе баланса имущество организации показано исходя из его состава (основные средства, запасы, денежные средства) и представлено в денежном выражении (140 000 000 р.), а в пассиве — исходя из источника его образования (уставный капитал) и также представлено в денежном выражении (140 000 000 р.).
Принимая во внимание равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса, можно прийти к следующим выводам: