21. Учет амортизации основных средств

По осн.ср-вам независимо от того собственные они,или арендованные,начисляется амортизация осн.ср-в.Начисление амотризации необходимо для того чтобы располагать источники осн.ср-в для приобретения осн.ср-в. Для учета амортизации осн.ср-в исп.02 счет. Счет пассивный. По К отраж.начисленная амортизация ,по Д произв-ся списание амортизации при выбытии осн.ср-в. Счет 02 имеет следующие субсчета: 02.1-собственные осн.ср-ва, 02.12- приобретенные осн.ср-ва

Амортизация по пост-ым осн.ср-вам начисляется с 1 числа следующего месяца. В наст.время возможно 4 варианта нач-я амортизации: 1.линейный,2. Способ уменьшаемого остатка,3.способ пропорцианального объему пр-ва,4.способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования. Самый распространненый способ-линейный.

Оновная корреспонденция по 02 счету:

1.начислена амортизация объектам осн-го пр-ва 20 02

2.начисл.амортизация по впомогательным пр-вам 23 02

3.нач-на аморт.по объектам общепро-го и общехоз-го назн-я 25,26 02

4.нач-на аморт. По объектам подсобных произ-в 29 02

5.списана аморт.по выбывшим осн.ср-вам 02 01.9

При Ж-О Форме операции по начислению амортизации фиксируется в ЖО форме №10

Расчеты способов амортизации

1.Линейный способ закл.в том,что ежемесячные амортизационные отчисления явл. Одинаковыми в течении всего срока службы и не зависят от объема выполненной продукции.При линейном способе годовая сумма начисления амортизации опредисходя из первонач ст-ти осн.ср-в и нормы амортизации исчислены исходя из срока полезного исп-я объекта.

Исп. Ф-ла А=ПС/Т, где А=годовая сумма аморт.отч. ПС=первоначст. Объекта осн.ср-в,Т=срок полезного исп-я

2.Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма ам-ии опред.исходя из остаточной стоимости объекта осн.ср-в на начало отчетного года,номы ам-ии исчисленной исходя из срока полезного исп-я объекта и коэф-та ускоренения,устанавливаемого в соответствии с законодательством,но не более трех

Исп.ф-ла А=ОС/Т, где А=годовая сумма аморт.отчисл.

ОС=ост.стоим. осн.ср-в на начало текущего года

Т=срок полезного использования объектов оснср=в

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исп.

Годовая сумма амортиз.отчисления опред.исходя из первонач.стоим.объекта и годового соотношения,где в числителе число лет ост-ся до конца срока службы объекта,а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта

Испф-ла А=(Т-m+1)*ПС/∑ А=годовая стоимость амортиз.отчислений

Пс=первонач. Соимость объекта осн.ср-в, Т=срок полезного использования

m=номер года на начало срока исп-я объкта осн-х ср-в

∑-сума чисел лет срока полезн.исп.

4.Способ списания ст-ти пропорцианального объему прод-ии

При этом способе амортиз.исчисл.исходя из натур. Пок-ля объема прод-ии исходя из натур.пок-ля объема прод-ции в отчетном периоде и соотношением первонач.ст-ти объекта и предполаг.объема прод-ции за весь срок полезного исп-я объекта осно.ср-в

Исп.ф-ла А=ТС*Qm/Qплан, где А=год.сумма амортиз.отчисл., ПС=первонач.стоим. объетка осн.ср=в, Qm= объем выпуска прод-ии за год, Qплан=первонач.объем выпуска продукции в натур.измерении.

22.Учет нематериальных активов

К нематериальным активам относятся: приобретенные за плату патенты,лицензии,торговые марки и тов.знаки, право по использ. Произволственной иформцией землей и природными ресурсами, программные продукты для ЭВМ.

Нематериальные активы уч-ся по первонач.оценке,внесенные учредителями в счет вклада уставный капитал,приходуется по договорной стоимости,поступившие безвозмездно,приходуется по рыночной ст-ти

Приоретенные за плату по факт.затратам на их приобретение.Порядок учета немат.активов ргламентир.в соответ.с ПБУ 14 «Немат.активы учит.на 04 счете» По отношению к балансу счет активный.

Корреспонденция по счету 04:

1.поступили НМА безвозмездно 08 98; 04 08

2.Поступила НМА от учредителей 08 75; 04 08

Если предприятие создает нма само,а затем планируется продать,то затраты по этим нма учитываются на 20 счете. По нма производится начисление НДС. Дл начисления амортизации по нма использ. 05 счет. По отношению к балансу счет пассивный.

Операции по амортизации:

1. Начислен износ по нма 20,23,25,26 05

2. Списывается ам-ия при выбытии нма 05 04

3. Списана остат-ая ст-ть нма 91 04

23.Первичный и складской учет материалов и продукции.

При организации складского учета следует правильно организовать складское хозяйство,т.е подобрать матер.ответственное лицо,провести инструктаж с матерответ.лицом,и обеспечить его первичной документацией,а также с матерответ.лицом следует заключить договор о матерответственности. Складскому хозяйству предъявлется опредтребования

1.обеспечение сохранности и предотвращение порчи

2.принцип быстрого нахождения товароматер.ценностей

3.охрана внерабочее ночное время

Если товар и материалы от другой организации то лицу,которое едет за получением этого товара выписывают доверенность.В ней указывают кому выдана,в адрес какой организ,и для получения каких видов ценностей.Доверенность регистрир. В журнале регистрации выданных доверенностей.Доверенность выдается под расписку,если она не использовалась,то должна быть сдана,о чем делается отметка в журнале регистрации выданных доверенностей.. Если доверенное лицо получило матер.ценности то вместе с ними ему выдается счет-фактура.Дов.лицо сдает матер.ценности кладовщику.Он сверяет факт. Кол-во материалов со счетом фактуры.Если расхождений нет,то на сч «Фактуры» ставится штамп «Указанные ценности на склад приняты и оприходованы» и выписывает накладную внутрихоз-го назначения подтверждающего факт приемки.

Счет «Фактура» сдается в бухгалтерию.Если матер.ценности поступают от своего хоз-ва,то основание для их оприодования будет являтся накладная внутрихоз.назначения. Документами при отпуске мат.цен.со склада явл-ся:

1.При разовом отпуске оформл.накладная внутихоз.назначения

2.При системат.отпуске оформ.лимитно заборная ведомость(карта) (ЛЗК)

ЛЗК- позволяет осуществлять контроль за кол-ом отпускаемых мат.ценностей.Сокращается кол-во первичных док-ов,ум-ся затраты на ведение первичного учета. ЛЗК выписывается на определенный срок,в двух экземплярах. Один стается у кладовщика,а другой у получателя мат.ценностей.Эти лица взаимно расписываются в соотв экземплярах. На основании перв.док-ов по поступлению на склад и отпуск со склада произв-ся запись кладовщиком в книге складского учета или карточке складского учета. Карточка складского учета при открытии первая запись делается об ее остатках,затем на основании первичных документов на приход и расход делается в соответ. Записи.

Счет 43 предназначен для учета и начисления а также движения готовой продукииГотовая продукция собственного произ-ва в течении года уч-ся по плановой с/с.В конце года после определения факт с/с оа корректируется до факт.уровня. При оприходовании прод-ии делается запись Д43 К20. Купленная продукция приходуется Д43 К60. Прод-ие принятия от начисления для реализации Д43 К 76.

Готпрод-ии в с/х предприятиях может иметь товарное назначение и поэтому учитывается на спец.счете 41 «Товары» Счет по отнош к балансу активный и имеет след.субсчета:

41.1. Товары на складе

41.2. Товары в розничной торговле

41.3. Покупные изделия

41.4. Тара под товары

Счет 41 в основном ведут снабженческие,сбытовые,торговые пред-ия,а также прд-ия общественного питания.

24. Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Счет 43 предназначен для учета и начисления а также движения готовой продукииГотовая продукция собственного произ-ва в течении года уч-ся по плановой с/с.В конце года после определения факт с/с оа корректируется до факт.уровня. При оприходовании прод-ии делается запись Д43 К20. Купленная продукция приходуется Д43 К60. Прод-ие принятия от начисления для реализации Д43 К 76.

Готпрод-ии в с/х предприятиях может иметь товарное назначение и поэтому учитывается на спец.счете 41 «Товары» Счет по отнош к балансу активный и имеет след.субсчета:

41.1. Товары на складе

41.2. Товары в розничной торговле

41.3. Покупные изделия

41.4. Тара под товары

Счет 41 в основном ведут снабженческие,сбытовые,торговые пред-ия,а также прд-ия общественного питания.

25. Синтетический и аналитический учет материалов

В плане счетов дл учета материалов предназначен счет 10 «Материалы». По отношению к балансу счет активный,к нему могут быть открыты следующие субсчета:

10.1.-сырье,материалы,удобрения,средства защиты растений и животных

10.2.-покупные полуфабрикаты,и комплектующие изделия

10.3.-топливо

10.4.-тара и тарные материалы

10.5.-зап.части

10.6.-корма,семена,посадочные материалы

10.7.-сырье переданное в обработку на стороне

10.8-строительные материалы

10.9-инвентарь и хаз.принадлежности

На 10.1 учитыв.названные ценногсти по кол-ву,сорту,цене и общей сумме. Сырье и материалы,удобрения учитываются по отдельным аналит.счетам.,бактериальные удобрения,средства защиты растений и животных учитываются по группам в ветеринарных аптеках и химических лабораториях,эти средства учитываются в специальном журнале.Основанием для списания в произ-во является акт нга списание органических минеральных,бактериальных удобрений и ядохимикатов. При оприходовании матер.ценностей,учитываемых на 1-ом субсчете они могут поступать со стороны от своего хоз-ва, а также в порядке ссуды на корма и семена.

Куплены удобрения Д10.1. К60

Поступили матер.ценности от своего хоз-ва Д10.1. К20

Поступила натуральная сумма Д10 К66,67

Списаны матер.ценности в расход Д20 К10

На 10.2. учитывают полуфабрикаты и комплектующие изделия

На 10.3 учитывают топливо всех видов Аналитический учет ведется по видам топлива.Учет ведется в натуральном измерителе

На 10.4-тара,к названным ценностям относят ящики,бочки,тара. При оприходовании тары Д10 К60,23. При списании в расход Д20 К10. При реализации тара списывается Д44 К10. В снабженческих и торговых организациях тара учитывается не на 10 счете,а на 41 счете

10.5.-учитывают наличие и движение зап.частей,к ним относят зап.части агрегаты,аккамуляторы,автомобильные шины,если зап.части приходуются от разнообразных машин,от выбовших основных средств,то производится запись Д10 К91

10.6-учит.кормов,семян,посад.материалов,если в момент оприходования продукции ее назначения не известно,то она приходуется на 43 счет Д43 К 20. Затем по мере сортировки и сушки,та часть которая идет на корма и семена,оприходуется на 10 счет и делается запись Д10 К43. Аналитический учет ведется по группам,сортам,видам,количсетву и стоимости. На отдельном аналит.счете учитывается заготовленный силос и сенаж,на отд.анал.счете ведется солома,а также корма животного происхождения. При оприходовании продукции Д10 К43,20. Если в хоз-ве есть столовая и пищевые отходы использ-ся на корм,то они оприходуются на Д10 К 28

10.7-сырье переданное на переработку на сторону. В переработку может отправляться древесина на распилы и зерно на размол. Если идет такая передача, то с баланса передающего предприятия. Стоимость этих ценностей не снимается, при передаче делается запись Д10 К10-сторонние организации предусматривающие переработку данного сырья. И естественно для этого производятся определенные затраты, после проведения переработки предприятию, которое передавало сырье, предоставляется счет за выполненную работу.

10.8 на нем учитываются все виды строительных материалов: лесоматериалы, металлоизделия, электротехнические изделия, разного вида хозяйственные материалы при оприходовании строй материалов. Д 10 К60,20. При отпуске на строительство хозяйственным способом Д08 К10.

10.9 учитывают хозяйственный инвентарь со сроком использования до года.

Корреспонденция:

1. Получен счет от поставщика за материалы Д10 К60

2. Получены материалы от прочих кредиторов Д10 К76

3. Оприходованы материалы от подотчетного лица Д10 К71

4. Поступили материалы от основного производства Д10 К20

5. От вспомогательного производства Д10 К23

6. Поступили материалы от ликвидации основных средств Д10 К91

7. В результате инвентаризации выявлены излишки материалов Д10 К91

8. Поступили материалы безвозмездно Д10 К98

9. Поступили материалы за счет бюджетных средств (для целевого финансирования) Д10 К86

10. Израсходованы материалы на производство Д20, 23,26 К10

11. Проданы материалы Д90,91 К10

12. Израсходованы материалы на строительство Д08 К10

13. Выявлена недостача материалов Д94 К10

14. Списаны материалы погибшие в результате стихийных бедствий (застрахованные) Д76 К10 (незастрахованные) Д99 К10

27. Инвентаризация материальных ценностей и отражение ее результатов в учете.

На каждом предприятии независимо от форм собственности обязательно проводится инвентаризация, она проводится с целью проверки фактических данных в натуре с данными бу. Инвентаризация проводится в определенные сроки. Для проведения инвентаризации составляется постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включают:

1. Заместитель руководителя организации

2. Главный бухгалтер

3. Другие специалисты

Кроме постоянно действующей комиссии создаются рабочие комиссии, в нее входят: мол, которое на дату проведения инвентаризации составляют отчет и дают расписку что все мц отражены в учете. Инвентаризация проводится путем производится путем пересчета, обмена, взвешивания. Инвентаризационной рабочей комиссией перед проведением инвентаризации выдают бланки инвентаризационной описи. МОЛ на инвентаризационной описи делают запись, что не имеет претензий к комиссии при расхождении данных инвентаризации и данных бу. Если имеются расхождения, то они оформляются в сличительной ведомости. Излишки и недостачи сличительной ведомости должны в течение 10 дней быть отражены в учете. Излишки приходуются по Д соответствующего счета, а К 91 счет. Недостачи отражаются на 94 счете. По Д 94 фиксируется недостача ТМЦ по их фактической себестоимости. Недостачу следует различать в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. Если выявлена недостача в приделах норм естественной убыли, то она списывается на производство. Если недостача выявлена в процессе реализации, то она списывается на счет 44 «Расходы на продажу». Если недостача выявлена по вине МОЛ, то на это лицо делается начет по рыночным ценам. При умышленных недостачах дело передается в суд. Руководитель предприятия имеет право в отдельных случаяхделать перезачет по одному и тому же наименованию и одного и того же лица, в этом случае производится взаимный перерасчет излишек в Д, недостача в К по одному и тому же счету. Недостачи могут быть в результате усушки, старения, биохимических процессов – относятся к естественной убыли. Недостача сверх нормы естественной убыли списывается в Д73 с К 94, при отсутствии виновных лиц или взыскания судом недостач, списывается недостача в Д91 с К94.

Если недостача произошла в результате стихийных бедствий и МЦ были застрахованы, то они списываются в Д 76 с К 94.

Если от стихийных бедствий не застрахованы, то списывается на Д99 с К94.

Операции:

1. В результате инвентаризации выявлена недостача материалов Д94 К10

2. Сделан начет на МЦ по рыночным ценам Д73

3. Погашена задолженность виновного лица Д50,70 К73

4. После погашения задолженности сумма разницы между взыскаемой суммой и учетной стоимостью списывается на финансовый результат Д98 К91

28. синтетический и аналитический учет продаж.

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на синтетическом счете 90 «продажи». Счет акт.-пассивный. По Д отражаются себестоимость реальной продукции (работ, услуг) и расходы по реализации. По К доходы (выручка). На этом счете отражается выручка:

- от продажи готовой продукции и полуфабрикатной собственности производства;

- от реализации работ и услуг промышленного производства;

- покупным изделиям;

- по товарам;

- по услугам связанным с перевозкой грузов и пассажиров;

- арендная плата и т.д.

Этот счет имеет сл. Субсчета:

90.1 – выручка (пас)

90.2 – Себестоимость продукции. На предприятиях в течении года на этот субсчет списывается план. с\с реализованной продукции. В конце года после исчисляется факт. с\с продукции, на 90.2 списывается калькуляционная разница (акт)

90.3 – НДС по реализованной продукции учитывается в % от суммы выручки подлежащей взносу в бюджет (акт)

90.4 – акцизы. Вкл. Стоимость акцизов которая добавляется к цене продаж (акт)

90.5 – прибыль (убыток) от продаж – предназначена для выделения финн. результата

По первым 4м субсчетам отражаются записи в накопительном порядке сначала года, сопоставляя за каждый месяц обороты по К90.1 с Д90.2, 90.3, 90.4; выводится фин. результат, при определении этого результата составляется корреспонденция Д90.9 К 99 (прибыль); Д 99 К 90.9 (убыток). По состоянию на конец года все субсчета закрываются и на конец года на счете 90. Остатка не будет.

Схема учета бух. записей по субсчету 90.1

1.Причитается с покупателей выручка за отгруженную продукцию Д 62 К 90.1

2.Поступили на расчетный счет деньги от покупателей Д51 К62

3.Выдана продукция в счет оплаты труда Д70 К90.1

4.Причитается выручка с подотчетного лица за проданную продукцию на рынке Д71 К90.1

5.По состоянию на 31 декабря закрывается 90.1 при этом делается запись Д90.1 К 90.9

На 90.2 в течении года производятся записи только по Д

1.Списана в течении года проданной продукции (семян, кормов) Д90.2 К43, 10

2.Реализованы товары по учтенной стоимости в пределах розничной торговли Д90.2 К 41

3.Списана стоимость услуг и работ выполненных на сторону Д90.2 К 23, 29

4.Списана доля общехозяйственных расходов на реализацию услуг на сторону Д90.2 К 26

5.Распределены расходы на продажу Д90.2 К 44

6.По состоянию на 31 декабря закрывается 90.2;делается запись Д 90.9 К 90.2

Схема учета записей по сч. 90.3

1.Начислен НДС по реализации продукции (работ, услуг) Д90.3 К68

2.В конце года по состоянию на 31 декабря субсчет закрывается Д90.9 К90.3

На счете 90.9 отражается выявленный финн. рез-т в течении года путем сопоставления кредитового оборота 90.1 с дебитовым оборотом 90.2, 90.3, 90.4. Если выручка выше кред.об. то получают прибыль , ежемесячно отражающийся Д90.9 К99. В конце года по состоянию на 31декабря делаются записи по всем субсчетам и счет 90 в конце года закрывается.

Если транспортные услуги не оплачиваются покупателем, то они считаются расходами на продажу:

1. Оказаны транспортные услуги не возмещенные покупателем Д44 К23

2. Распределены эти услуги Д92 К44

3. В конце года план.с\с доводится до факт с\с Д44 К23

29. Учет расходов на продажу.

Кроме прямых расходов на продажу могут производится дополнительные расходы, которые не всегда можно отнести на конкретную продукцию. К таким расходам относят:

- расходы на сортировку

-упаковку

-хранение

-рекламу и др.

Если названные расходы сразу нельзя отнести на конкретный вид продукции, то они предварительно учитываются на счете 44 «расходы на продажу». По отношению к балансу счет активный. По Д учитываются расходы на продажу, а с К этого счета они списываются на конкретный вид продукции. Эти расходы распределяются ежемесячно. Распределяются эти расходы пропорционально весу, производственной с\с и др. показателям. Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов (транспортным, комиссионным сборам, расходам на оплату труда, расходы на создание складских помещений, расход на рекламу и др.)

Основная корреспонденция по счету 44

1.Начисленна амортизация по складским помещениям Д44 К02

2.Начислена оплата труда рабочим по сортировке и упаковке Д44 К70

3.Образован резерв оплату отпусков Д44 К46

4.Произведены отчисления органам соц. Страхования Д44 К69

5.Оказаны услуги связанные с реализацией другим предметом Д44 К60, 76

6. В конце месяца распределены учтенные зарплаты Д90.2 К44

30. Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на 91 счете, по отношению к балансу счет акт. – пассивный. По Д отражаются расходы, а по К доходы которые не связаны с реализацией продукции, работ и услуг.

К счету 91 открываются сл. субсчета:

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов

По субсчету 91.1 по К отражаются записи по прочим доходам, на нем учитывают поступление или начисление платежей за аренду. Если начислена арендная плата, то составл. корреспонденция Д76 К91.При платеже дебетуют 50,51 а кредитуют 76.

На этом же субсчете учитывают также расчеты по дивидендам от участия предприятия в деятельности др. предприятий. При наличии дивидендов Д76 К91.1. при поступлении дивидендов Д50, 51 К76.

Если предварительно начисление не производится то сумма дивидендов сразу поступает в кассу или на расчетный сч. Д50,51 К91.1

Могут отражаться также результаты по ликвидации ОС. При выбытии ОС остаточная стоимость списывается на 91.1.

На 91 счет зачисляют % за пользование средствами. Начислен % - Д51 К91.1

При поступлении на расч. сч. пени, штрафы, неустойки – Д51 К91.1

На 91.1 учитываются также поступления в порядке безвозмездной передачи – Д98 К91.1.

На 91.1 зачисляется также кредитная задолженность, с истекшим сроком исковой давности – Д60, 76 К91.1.

На 91.2 делаются дебиторские записи по прочим расходам, расходы по созданию ОС, переданных в аренду - по ним начисляется амортизация по арендодателю – Д91.2 К70, 69, 96.

Д91.2 К96 – если при ликвидации были расходы связанные со вспомогательным производством.

Д91.2 К 51 – проценты уплаченные банку за пользование кредитом.

Д91.2 К51 – штрафы пени неустойки за невыполнение хозяйственных договоров

На прочие расходы списываются также затраты на производство, которые не дали продукцию – Д91.2 К 20,23.

Дебиторская задолженность по которым истекли сроки исковой давности – Д91.2 К 62, 76, 71, 73.

Если на предприятии создан резерв по сомнительным долгам, то эта задолженность списывается за счет резервов по сомнительным долгам. Эта задолженность еще в течении 5 лет будет учитываться на забалансовом счете 007 «списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов».

За счет 91.2 относятся начисления налогов за счет прибыли Д91.2 К68.

Записи 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течении года, т.е. в течении года эти счета не закрываются. Сопоставляя 1и 2 субсчета, мы определяем в течении года прибыль или убыток. В конце года субсчета 1,2 и 9 закрываются внутренними оборотами. Оборот по 91.1 списывается корреспонденцией Д91.1 К91.9. Оборот по 91.2 – Д91.2 К91.9. Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов, он должен обеспечить определение финансового результата по каждой операции. Аналитический учет ведется в реестре документов по продаже продукции, работ ,услуг формы №63 АПК. Реестр документов по прочим доходам и расходам тов.-мат. ценности, работ и услуг – форма №64 АПК. На основании названных реестров ведется форма №62 АПК, называется «учет продаж продукции, работ и услуг с\х предприятий» и ведомость №65 АПК «учет прочих доходов и расходов». Эти формы между собой связаны. Реестры составляются на основании первичных документов в хронологическом порядке, они состоят из разделов «оправлено» и «принято». После оплаты документов делается соответствующая отметка об оплате. Основанием является выписка банка. Итоги из реестров переносятся в ведомость №62 АПК по каждому наименованию продукции. Записи в ведомости №62 АПК группируются раздельно по субсчетам (выручка, с\с, НДС, акцизы) это позволяет определить финн. результат. По прочим доходам и расходам записи из реестра №64 АПК переносятся в ведомость №65 АПК. Аналитический учет по 44сч. ведется в форме №83 АПК. Ежемесячно суммы списываются в Д90, которые отражаются в реестре №63 АПК и ведомость №62 АПК.

Обобщающим реестром синтетического учета явл. ж-ордер 11. Для его заполнения используются данные ведомости 62 АПК и 64 АПК за отчетный месяц. При этом кредитовые обороты показываются с расшифровкой по группе продаж, продукция растениеводства, прод. животноводства, продукция промышленных производств и по группам прочих доходов. Данные из журнала 11 переносятся в «Главную книгу».

31.Учет прибылей и убытков.

Для учета фин. результатов в плане счетов предназначен 99 счет. «Прибыли и убытки» по отношению к балансу активно-пассивный. По К – прибыль или списание убытков, по Д – убыток или распределение прибыли. На 99 счете определяют балансовую прибыль или убыток. 99счет имеет 3 субсчета:

99.1 – фин результат от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг

99.2 – фин. результат от прочих доходов и расходов

99.3 – фин. результат от чрезвычайных доходов и расходов

На 99.1 учитываются в установленном порядке фин. результаты от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг. На этом субсчете в течении года учитывается фин. результат от продукции, работ и услуг и оцениваются по плановой с\с.

На 99.2 отражается фин. результат от прочих доходов и расходов и также результат определяется по данным 91 счета.

На 99.3 учитываются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам (пожары, стихийные бедствия и т.п.) – эти суммы в основном отражаются по Д99.3, т.к. они уменьшают полученную общую прибыль. В конце года на Д99 счета записывают сумму начисленных платежей налога на прибыль. При начислении налога на прибыль составляют запись Д99 К68. Если был произведен авансовый платеж на прибыль, то дел. запись Д68 К51.

31 декабря делаются заключительные проводки; сумма чистой прибыли оформляется бух. записью Д99 К84. Заключительные проводки случае убытка – Д84 К99. Т.о. на конец года 99 счет сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 99 строится таким образом, чтобы была возможность составить отчет о прибылях и убытках. Схема записей по счету 99:

1. Выявлен фин. результат от реализации продукции в течении года

1. Прибыль – Д90 К99

2. Убыток – Д99 К90

2. Списан фин. результат от прочих доходов и расходов в течении года

1. Прибыль – Д91 К99

2. Убыток – Д99 К90

3. Начислен налог на прибыль в конце года Д99 К68

4. Списан на убытки падеж животных от стихийных бедствий Д99 К 11

5. В конце года закрывается 99 счет

1. Списывается сумма прибыли Д99 К84

2. Списывается сумма убытка Д84 К99

32. Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка

Выявляется по состоянию на конец года и перечисляется на счет 84. Счет активно-пассивный. Если средства резервного фонда не покрывают убыток, то используются другие источники. Сумма чистой прибыли отчетного года записывается заключительными оборотами декабря в К84 в корреспонденции со счетом 99. Сумма чистого убытка списывается заключительными оборотами в Д84 в кор. со сч. 99. Распределение прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами. Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату дивидентов, на создание резервного фонда, на покрытие убытков и на пополнение уставного капитала. Аналитический учет по 84 счету строится по направлениям использования средств предприятия, регистром учетьа этих сумм является ж-о №15 и ведомость №77 АПК. Если в хозяйстве на начало года был непокрытый убыток, то он может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли текущего года Д84 К84.

33. Учет доходов будущих периодов.

На предприятии могут возникать в данном периоде доходы, которые относятся к будущим периодам. Доходы будущих периодов относятся на 98 счет «Доходы будущих периодов». Пассивный. На этом счете учитывают полученную вперед арендную плату и квартплату, сюда также относят плату за пользование пастбищами, участками, безвозмездное поступление, поступление предстоящей задолжности по недосдачам, выявленным в текущем году. На этом же счете учитывают разницу между взысканной суммой по недосдачам и фактической стоимостью недостающих материальных ценностей. 98 счет имеет субсчета:

98.1 – доходы полученные в счет будущих периодов

98.2 – безвозмездное поступление

98.3 – предстоящее поступление задолжности по недосдачам, выявленным за прошлые года

98.4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям

98.1 – учитывается большинство видов доходов будущих периодов кроме безвозмездных поступлений и платежей по недосдачам. При отражении списания недосдач сост-ся Д50,51 К98.1 При наступлении отчетного года к которому относится эта недосдача составляется корресп-я Д98.1 К91.1. По К98.1 счета отражается суммы начисленных или поступаемых доходов (арендная плата, платежи за коммунальные услуги, выручка за груз перевозки др.). Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому виду доходов

98.2 – учитывается стоимость полученных активов безвозмездно. По К 98.2 отражается корреспонденция со счетом 08 «вложение во внеоборотные активы». При этом состоится бухгалтерская запись Д08 К98.2. Бюджетные средства направленное на финансирование расходов, отражается на 86 счете «целевое финансирование» эти средства записываются по Д86 К 98.2. Суммы учтенные по К98.2 списывается затем на счет 91. Аналитический учет по 98 счету при безвозмездном поступлении ведется по каждому обьекту в отдельности.

98.3 – учитываются суммы недосдач, растрат, хищений выявленных за прошлые года (до отчетного года)

98.4 – отражаются суммы взысканий на разницу между учетной стоимостью и суммой взысканий Д73 К94

Внесена задолженность с виновного лица в кассу Д50 К73 сумма взысканий

После погашения задолжности на сумму разницы между суммой взысканий и учетной стоимостью , сост. корресп-я Д98.4 К91.1. Записи регистра бу производятся на основании решений суда, заявлений виновного лица и др. документов.

Операции:

1. оприходованы полученные безвозмездно ОС Д08 К98, Д01 К08

2. Принято на баланс предприятия нематериальные активы получ-ые безвозмездно Д08 К98, Д04 К08

3. Получены безвозмездно материалы Д10 К98

4. Поступили в кассу ср-ва вперед за коммунальные услуги Д50 К98

5. Приняты платежи вперед за различные услуги Д51 К98

6. Поступили ср-ва на специальные счета в банке от спонсора Д55 К98

7. Отражена сумма разницы подлежащая взысканию с виновного лица Д73 К98

8. Определена сумма недосдач относящаяся к предыдущим отчетным периодам признанная виновными лицами или присужденная судом Д94 К98

9. Поступили бюджетные средства на финансирование расходов Д86 К98

10. Списывается в Д98 безвозмездное поступление Д98 К91

11. Перечислена часть незавершенного производства других организаций Д98 К20

При ж.-орд. форме учета операций по финансовым результатам, отражается в ж.-орд 15 АПК и ведомости 76-77 АПК. В ж.-орд. 15 ведется кредитовый оборот по счетам 99,98,84. Открывается этот журнал на каждый месяц. Для каждого счета в этом журнале выделен отдельный раздел. В 1м разделе ведут учет по К99 и Дсл счетов 52,55,60,73,79,84,90,91,94,96. Во 2м разделе записывается операции по К98 и Д08,50,51,52,55,58,73,76,86,91,94. В 3м разделе ведут учет по К84 и Д75,80,82,83,84,99.

На последней странице м\орд 15 ведется таблица аналитических данных счету 98. Аналитический учет сч99 ведется в ведомости 76 АПК. Эта ведомость открывается на каждый год, итоговые данные из ведомости 76 используют для заполнения квартальной и годовой отчетности формы №2. Аналитический учет по 84сч ведется в ведомости 77.Открывается эта ведомость на год. Кредитовые обороты этой ведомости сверяются ежемесячно с данными журнала № 15АПК.