1.4. Методы калькулирования себестоимости единицы продукции

Для определения себестоимости отдельных видов про­дукции применяются различные методы калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, попередельный, позаказный, метод величины покрытия. Объектами кальку­лирования в зависимости от технологии и типа производст­ва могут быть готовые изделия, детали или партии деталей, заказы, технологические процессы, виды работ и т.д.

Расчетно-аналитический метод базируется на определе­нии прямых затрат на единицу продукции на основе норм, а косвенных — пропорционально принятому признаку.

Нормативный метод основан на выявлении отклонений от норм, учете изменений норм. Применяется при массовом и серийном производстве разнообразной сложной продук­ции. Он позволяет выявлять и устанавливать причины от­клонений фактических расходов от действующих норм, сравнивая нормативную калькуляцию с фактической.

Попередельный метод применяется в условиях непре­рывного и обычно краткосрочного технического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет самостоятельные переделы (фазы, стадии). При этом методе затраты учитываются в каж­дом цехе (переделе), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Себе­стоимость каждого последующего передела складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрика­тов. При попередельном методе учета затраты учитываются по цехам (переделам) и статьям расходов.

Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также на производстве опытных, ремонтных, экспериментальных и других работ. Объектом калькулирования является отдельный заказ.

По методу величины покрытия в калькуляцию отдельно­го изделия включаются не все затраты на производство и реализацию продукции, а лишь сумма покрытия (цена из­делия минус переменные затраты). В этом случае резко сни­жается число статей затрат, что позволяет упростить нор­мирование, планирование, учет и контроль.

Считается, что издержки производства лучше всего кон­тролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

Места возникновения — это структурные подразделе­ния фирмы, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.

Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения фирмы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда и др. Различают центры затрат по изделиям и по услугам. Центры затрат по изделиям про­изводят изделие в целом или его часть, например, прядиль­ный, ткацкий, красильно-отделочный цехи текстильного комбината. Центры затрат по услугам обслуживают цент­ры затрат по изделиям, например ремонтный цех. Выделе­ние центров затрат позволяет детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность каль­кулирования. При расчете себестоимости изделия затраты сначала определяют по центрам затрат, а потом относят на изделия.

Центр ответственности — организационное подразделе­ние (хозрасчетное), возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактиче­ских затрат (смет). Центры ответственности делятся на основные и функциональные.Основные центры контролиру­ют затраты в местах их возникновения, а функциональные — распространяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько цен­тров затрат. Например, инструментальный цех контролиру­ет затраты на инструмент на всех участках производства.

При составлении плана необходимо каждый раздел представить в денежном, стоимостном виде, иными слова­ми, предварительно рассчитать предстоящие расходы и до­ходы. Такой предварительный расчет доходов и расходов получил название сметы (от глагола «наметить»).

Выделяют функциональные и консолидированную (гене­ральную) сметы. В соответствии с логикой планирования система смет должна охватывать все стороны хозяйствен­ной деятельности предприятия. Поэтому функциональные сметы включают в себя: сметы объема продаж (программа сбыта); сметы затрат на приобретение основных материа­лов; сметы затрат на оплату труда основных рабочих; сметы затрат по подразделениям или функциям управления; сме­ты расходов на производство вспомогательных цехов; сме­ты расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; сметы цеховых и общепроизводственных расходов; на под­готовку и освоение производства; сметы транспортно-заго-товительных расходов; сметы прочих производственных расходов и сметы внепроизводственных расходов. Резуль­таты работ по «осмечиванию» различных сторон деятельно­сти фирмы находят свое отражение в консолидированной (генеральной) смете — счете прибыли и убытков.

Составляются плановые и отчетные сметы. Прямые затра­ты включаются в калькуляцию, исходя из плановых норм расхода на изделие. Косвенные расходы по каждой из смет включаются в калькуляцию пропорционально выбранному критерию. На основании плановых калькуляций на все ви­ды изделий составляется сводная смета расходов на произ­водство и реализацию продукции по статьям калькуляции.

Сопоставление плановых калькуляций с отчетными поз­воляет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.