Учет затрат на восстановление ОС
.rtfУчет затрат на восстановление ОС.
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т.е. изменяется сущность объекта. Изменение сущности объектов проявляется в повышении ранее принятых нормативных показателей функционирования: срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.
К работам по текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции. После выполнения всего комплекса работ по восстановлению прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию — относятся к капитальным вложениям.
Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.
При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями. В бухгалтерском учете на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет- фактура) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируются указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. Если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства » по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, амортизация основных средств и др.). После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств. Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат.
Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:
• 23 «Вспомогательные производства»• 25 «Общепроизводственные расходы»• 26 «Общехозяйственные расходы»• 44 «Расходы на продажу»
Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:
1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2) сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва;
3) фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии включены равномерно в текущие расходы до конца отчетного года.
Выбор способа учета расходов на ремонт организации осуществляют самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. Первый способ учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ. При хозяйственном способе производства ремонтных работ силами структурного подразделения затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10 «Материалы»
— на стоимость израсходованных материалов;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— на сумму единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения;
При отсутствии в организации ремонтного подразделения расходы на ремонт списываются по мере их возникновения на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Если ремонт производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость работ без НДС;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Основанием для начисления резерва являются следующие документы: учетная политика организации, дефектные ведомости, план (график) производства ремонтных работ, сметы расходов на ремонт, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления годовой сметной стоимости ремонта на 12 и отражается в учете записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».
Фактически произведенные расходы на ремонт списываются за счет резерва:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»Кредит 23 «Вспомогательные производства»,
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Остатки созданного в организации резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвентаризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного включения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 23 «Вспомогательные производства»,
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в текущие расходы равномерно. Сумма таких расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и отражаются в учете в качестве капитальных вложений.
При подрядном способе выполнения работ составляются следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств» — произведен налоговый вычет НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта. При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:
10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материалов и запасных частей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений от заработной платы и др. Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства ») должно быть оформлено актом о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1). Соответствующие изменения (первоначальной стоимости, срока полезного использования) следует внести и в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) по объекту, подвергшемуся модернизации или реконструкции.
Кредит 23 «Вспомогательные производства»