Организация учета

3)наличие документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц – предпринимателей, лицензий, патентов, свидетельств;

4)соблюдение порядка производства и оборота подакцизных това-

ров;

5)соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, которое осуществляется налоговыми органами с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности

иполноты отражения в учете налогоплательщика. Встречные сверки не являются проверками.

Проверка ОБЭП и налоговой милиции. Отдел по борьбе с эко-

номическими преступлениями и налоговая милиция могут проводить проверки только в случае осуществления:

- оперативно-розыскной деятельности. Необходимым условием для проверок является наличие оперативно-розыскного дела;

- расследования (досудебного расследования) уголовного дела необходимым условием является наличие уголовного дела;

- проверки заявлений (уведомлений) о преступлении до возбуждения уголовного дела.

Кроме того милиция может проводить проверку только при наличии направления. Такое направление должно содержать дату выдачи, название подразделения милиции, сроки проведения проверки, должности, звания, фамилии, имена и отчества проверяющих. Его необходимо заверить подписью начальника подразделения милиции и печатью органа милиции.

Проверяющие имеют право:

1)опрашивать должностных лиц предприятия с их согласия;

2)на основании письменного запроса на проверку требовать пояснений от руководителей предприятий, доступа к необходимой информации

иеё копирования на территории предприятия, проведения инвентаризаций;

3)проводить обыск при наличии санкции прокурора и выемку предметов и / или оригиналов документов в процессе выполнения следственных действий на основании постановления следователя об обыске либо выемке.

Всвою очередь бухгалтер вправе требовать от проверяющих:

1)прекратить опрос при нежелании давать пояснения, кроме случаев привлечения в качестве свидетеля;

2)предъявить служебное удостоверение, письменный запрос, направление на проверку;

131

3)расписаться в журнале регистрации проверок;

4)предъявить решение суда на проведение обыска или на принудительную выемку документов в жилище либо другой частной собственности.

Вданных условиях появляется необходимость в создании отдельного подразделения бухгалтерии по работе с контролирующими органами.

Вобязанности такого подразделения могут быть:

организация работы по правовому сопровождению проверок, запросов контролирующих и правоохранительных органов;

участие и защита интересов предприятия, учреждения в административном и судебном порядке;

разработка процедур по взаимоотношениям с контролирующими органами;

предоставление консультаций по бухгалтерскому учету по направлению деятельности предприятия, подразделения;

мониторинг законодательных изменений по бухгалтерскому и налоговому учету;

и др.

8. Ответственность бухгалтера на этапе передачи дел

Смена бухгалтера на предприятии – явление, которое всегда вызывает массу проблем. Главный вопрос состоит в том кому и как передать дела, поскольку процедура передачи дел недостаточно урегулирована законодательством.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

вУкраине» не предусматривает положений, связанных с прекращением бухгалтерских должностных функций. Однако, согласно Кодексу законов о труде, уходящий бухгалтер обязан письменно уведомить собственника или руководителя предприятия за 2 недели до ухода. В свою очередь руководитель должен отпустить бухгалтера в установленный законодательством срок. В течение этого времени работодатель должен найти замену бухгалтеру. Если, например, нового главного бухгалтера за две недели не удалось найти, тогда дела должен принять собственник или руководитель предприятия.

Вновь принятый бухгалтер отвечает за учет с момента вступления

вдолжность, который определен приказом руководителя по предприятию. Передача дел должна подтверждаться документально.

На практике последовательность действий при передаче может быть следующей:

1.Руководитель издает приказ о передаче дел. В приказе надо указать, кто и кому передает дела, назначить дату передачи дел и обязать увольняющегося бухгалтера подготовить к передаче все необходимые документы. Целесообразно передавать дела в присутствии комиссии. Если

132

принято такое решение, то в приказе нужно определить состав такой комиссии.

2.Проверяется состояние бухгалтерской, налоговой документации

иотчетности. К такой проверке при желании можно привлечь аудиторов.

3.Проводится инвентаризация обязательств и имущества предприятия. В соответствии с Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69 от 11.08.1994 г. проведение инвентаризации при смене главного бухгалтера не является обязательным, но по объективным причинам это лучше сделать. Если главный бухгалтер по совмещению выполнял обязанности кассира, то проведение инвентаризации кассы является обязательным.

4.Составляется Акт приемки-передачи дел (Приложение К). Форма такого акта не утверждена, поэтому акт составляется в произвольной форме. В акте следует привести подробный перечень всех передаваемых документов, указать дату его составления. Акт подписывают передающая и принимающая сторона, а также члены комиссии (при их наличии). Затем акт утверждается руководителем предприятия.

Отсутствие проверки состояния учета не означает, что акт не может быть составлен. В этом случае старый и новые бухгалтера предполагают, что бухгалтерские дела находятся в неопределенном состоянии и Акт признается пустой формальностью. С точки зрения украинского законодательства, те ошибки, которые были выявлены на этапе передачи дел, должен поправить старый бухгалтер.

Следует отметить, что при передаче дел необходимо подать регистрационное заявление в налоговую администрацию с отметкой об изменении. В этом заявлении указывается идентификационный номер нового ответственного лица, которое с настоящего времени наделено правом подписи налоговой отчетности.

9. Этика профессионального бухгалтера

Современное общество включает клиентов, работодателей, служащих, финансовое сообщество, а так же других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Профессиональная деятельность бухгалтеров, как в нашей стране, так и за рубежом регулируется рядом положений, требований, законодательных актов, инструкций. К их числу относится и Кодекс этики профессионального бухгалтера, принятый в 1987 г., на основании которого Международной федерацией бухгалтеров IFАС разработаны нормы этики бухгалтера. По мнению IFАС, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах –

133

подготовку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации – члены данной федерации в каждой конкретной стране. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Но в случае противоречия, Национальное требование является приоритетным, чем положение Кодекса.

Впервые понятие о бухгалтерской этике выдвинул Р. Монтгомери, а ее содержательные аспекты были разработаны Дж. Л. Кэри.

Суть кодекса можно определить по следующим требованиям:

бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника;

если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом;

если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения работы;

бухгалтер не в праве требовать от администрации знания и понимания того, что он делает;

бухгалтер не может сам требовать повышения по службе;

прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т. е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить

искрыть следы преступления;

за искажение отчётности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;

бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.

Считается, что наличие Кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд.

Кодекс состоит из нескольких частей. Часть первая включает семь этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтера:

1. Порядочность и объективность – профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Бухгалтеру необходимо избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

2. Профессиональная компетентность – бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных услуг,

134

основанных на новейших достижениях практики. Под этим так же подразумевается формирование обоснованного суждения в отношении применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуг. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два этапа:

-достижение должного уровня профессиональной компетентности;

-поддержание профессиональной компетентности на должном

уровне.

3. Конфиденциальность – бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда на это имеется законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды, он должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнёрами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт.

Профессиональный бухгалтер должен или может раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

-раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

-раскрытия требует закон, например:

а) при подготовке документов или предоставлении доказательств иной фирме в ходе судебного разбирательства;

б) при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти.

-раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

а) при проверке качества работы организации – члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;

б) при запросе или расследовании, которое ведется организацией – членом профессиональной организации или надзорным органом;

в) при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

135

При принятии решения о раскрытии конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать следующее:

-будет ли нанесён ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

-является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в каком виде следует раскрывать информацию (если это необходимо);

-характер ожидаемого сообщение и его адресат. Профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими его получателями.

4.Умение разрешать этические конфликты.

5.Владение налоговой практикой.

6.Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности.

Соблюдение этических норм при предложении своих услуг на рынке труда – при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг, профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию

ине должен:

-делать заявления о преувеличенном качестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретённом опыте;

-давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров.

7.Честность – профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Во второй части Кодекса рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии: независимость, профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов, гонорар и комиссионное вознаграждение, денежные средства клиентов, реклама и предложение собственных услуг, обязательства по соблюдению лояльности, поддержка коллег по профессии, предоставление информации.

Бухгалтера и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работа руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом. Это:

- преданность делу, стремление выполнять миссию организации; - добровольность и бескорыстность; - приверженность общественному благу;

- уважение к ценности и достоинству личности;

136

-терпимость и стремление к социальной справедливости;

-ответственность перед обществом;

-открытость и честность;

-бережливость в отношении к средствами;

-соблюдение законов.

Впроцессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются с различными проблемами, касающимися соблюдения ими правил профессиональной этики. Рассмотрим на примерах.

Пример 1. Бухгалтер организации владеет информацией, что подразделение, занимающееся разработкой программного обеспечения, работает неэффективно и приносит фирме лишь убытки. Бухгалтер также в курсе того, что это явилось результатом ошибок в руководстве. Руководитель подразделения упорно доказывает, что новый продукт займёт лидирующее положение на рынке, однако не может привести убедительные аргументы в свою пользу. Последние два продукта, выпущенные подразделением, не имели успеха на рынке. У главного бухгалтера много друзей в данном подразделении, и он не желает конфликта с руководителем.

Пример 2. Поставщик упаковочных материалов при заключении нового контракта предлагает бухгалтеру компании, осуществляющей закупку материалов, полностью оплаченный уикэнд в клубе для игры

вбоулинг. Вручая приглашение, поставщик не упоминает о заключаемом контракте. Отметим, что бухгалтер не является другом поставщика. Владеющий определённой информацией бухгалтер опасается, что, вручив приглашение, поставщик захочет узнать информацию относительно цен конкурентов на аналогичные заказы.

Вкаждом из этих примеров бухгалтер сталкивается с проблемой соблюдения им правил профессиональной этики.

Впервом случае речь идёт о компетенции, объективности и честности. Бухгалтеру следует сделать запрос о предоставлении руководителем подразделения убедительных доказательств жизнеспособности нового продукта на рынке.

Во втором примере, имеют место такие понятия, как конфиденциальность и честность. Нарушение правил этики не всегда очевидно. В данном случае, например, поставщик возможно и не имел каких-то скрытых намерений, предлагая бухгалтеру оплаченный уик-энд. Однако,

вбольшинстве компаний тем не менее в любом случае запрещается служащим принимать подарки от своих контрагентов.

Во втором примере бухгалтеру следовало бы обсудить приглашение от поставщика с главным бухгалтером организации, и, возможно, это приглашение получило бы официальный статус и было бы принято.

При применении стандартов этичного поведения, специалисты, занимающиеся управленческим учётом и финансовым менеджментом, зачастую сталкиваются с проблемами идентификации неэтичного поведения,

137

а также разрешения конфликтов, уже возникших в связи с несоблюдением правил профессиональной этики.

Столкнувшись с подобной проблемой, специалистам следует обратиться к установленной политике организации, направленной на разрешение таких конфликтов. Если же политика организации не даёт ответа на этот вопрос, можно рассмотреть следующие варианты действий:

- обсудить проблему с непосредственным вышестоящим лицом за исключением случаев, когда это лицо также вовлечено в конфликт. В данном случае обращаться необходимо на более высокий уровень управления. К разрешению конфликта могут быть привлечены такие структуры, как аудиторская комиссия, совет директоров, собственники компании. Необходимо заметить, что вышестоящее лицо, участвующее

вконфликте, должно быть в курсе подобных действий;

-провести конфиденциальное обсуждение данного вопроса с объективным консультантом (например, специалистом-консультантом ІМА) для достижения наилучшего понимания хода дальнейших действий;

-проконсультироваться со своим личным адвокатом по поводу своих законных прав и обязанностей, появляющихся в связи с возникшим конфликтом.

ВУкраине Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины разработан Федерацией профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) и является обязательным к соблюдению всеми членами Федерации в отношении профессиональных услуг, предоставляемых с 11 июля 1997 г. Так, согласно украинскому этическому кодексу бухгалтер и аудитор должны соблюдать ряд требований и основополагающих этических принципов:

ответственность перед обществом;

объективность и честность;

разрешение конфликтов путем соблюдения установленной политики работодателя или при помощи обращения к независимому консультанту или в Комитет по этике ФПБАУ;

профессионализм, включающий компетентность, старательность, ответственность перед клиентом;

осмотрительность в отношении профессиональной информации, что включает: достоверность, конфиденциальность, умеренность в рекламе своих услуг и квалификации;

независимость (для привлеченных профессиональных бухгалтеров и аудиторов);

лояльность (применительно к штатным бухгалтерам).

138

ЗАДАНИЯ ДЛЯ АУДИТОРНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА»

Студенты специальности «Учет и аудит» выполняют контрольную работу по дисциплине «Организация учета».

Студенты, номера зачетных книжек которых заканчиваются на 0, 1 – выполняют первый вариант работы; 2, 3 – выполняют второй вариант работы; 4. 5 – выполняют третий вариант работы; 6, 7 – выполняют четверти вариант работы; 8, 9 – выполняют пятый вариант работы.

Задание 1

1.Опишите организационно-правовые структуры предприятий (см.

табл. 1).

2.Дайте название вновь созданному предприятию.

3.Заполните регистрационную карточку субъекта предпринимательской деятельности.

4.Разработайте структуру управления созданного предприятия.

Исходные данные:

Идентификационный код предприятия 23425368. Юридический адрес предприятия: Украина, г. Донецк, 83055, ул. Р. Люксембург, 15. Телефон 335-48-59, факс 335-58-59. Идентификационный код Исполкома Совета народных депутатов в Ворошиловском районе г. Донецка 14526587, дата регистрации 10.09.ХХ г., дело о регистрации № 85.

Задание 2

Опишите и выполните практические процедуры регистрации вновь созданного предприятия:

139

Задание 3

Разработать анкету, которую можно было бы использовать для претендентов на должность, а также утвердить в установленном порядке должностную инструкцию.

Задание 4

Оформить договор о полной материальной ответственности с Астаховым Петром Викторовичем, принятым на должность кассира 12.10.ХХ г. на созданное Вами предприятие.

Задание 5

Разработать проект приказа об учетной политике для вновь созданного предприятия (см. задание 1).

Задание 6

Разработать график документооборота в отделах бухгалтерии на вновь созданном предприятии в виде дополнения к приказу об учетной политике и определить сроки хранения документов в соответствии с действующим законодательством.