Налоги и налогообложение

11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов... 301

Продолжение табл. 11.5

11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов... 303

Окончание табл. 11.5

торговой сети (прилав ков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объ ектов организации об щественного питания, не имеющих залов об служивания посетителей

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффици енты К1, К2.

Корректирующий коэффициент К1 представляет устанавливае мый на календарный год коэффициент дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительс ких цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в пред шествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Прави тельством РФ.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность осо бенностей ведения предпринимательской деятельности, в том чис ле ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значения коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государ ственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга на календарный год и могут быть установлены в преде лах от 0,005 до 1 включительно.

При определении коэффициента базовой доходности устанавлива ется несколько значений К2, учитывающих разные факторы осуще ствления предпринимательской деятельности: одно значение опреде ляет ассортимент, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта. В этом случае коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющихся значений.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие из менения величин корректирующих коэффициентов, возможно толь ко с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщи ка произошло изменение физического показателя, налогоплатель щик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение.

Налоговым периодом по данному налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины

вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога определены в ст. 34632 НК РФ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчислен ная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязатель ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период при выплате работникам, занятым в тех сферах деятельности нало гоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма единого налога зачисляется на счета органов федерально го казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соот ветствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ ляются в налоговые органы не позднее 20 го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной Мини стерством финансов РФ.

Доходы от уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности рас пределяются следующим образом:

•в федеральный бюджет — 30%;

•бюджеты субъектов РФ — 15%;

•местные бюджеты — 45%;

•бюджет ФФОМС — 0,5%;

•бюджеты ТФОМС — 4,5%;

•бюджет ФСС России — 5%.

Доходы от уплаты ЕНВД зачисляются на счета органов Федераль ного казначейства с последующим распределением в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Выводы

Специальным налоговым режимом называется особый порядок исчис ления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, приме няемый в случаях, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии

сним федеральными законами.

Кспециальным налоговым режимам относятся: УСН; система налого обложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); си стема налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продук ции.

Плательщиками сельскохозяйственного налога признаются организа ции и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Единый сельскохозяйственный налог заме няет: налог на прибыль организаций; НДС; налог на имущество организа ций. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивиду альными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предприни мательской деятельности); НДС (за исключением НДС, подлежащего упла те при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, использу емого для осуществления предпринимательской деятельности). НК РФ установлено, что уплата иных налогов и сборов (акцизы; плата за загрязне ние окружающей природной среды; государственная пошлина; таможенная пошлина; налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); лицензионные сборы) осуществляется в соответствии

собщим режимом налогообложения.

Кроме того, плательщики единого сельскохозяйственного налога не ос вобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продол жают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхова ние в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на вели чину расходов.

Размер единого сельскохозяйственного налога определяется исходя из процентной ставки 6% и налоговой базы. Доходы и расходы признаются для исчисления единого сельскохозяйственного налога кассовым методом. Пе речень расходов, признаваемых для исчисления единого сельскохозяй ственного налога, закрытый и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно гл. 262 НК РФ правом перехода на УСН могут воспользовать ся организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).

Применение УСН предусматривает замену уплаты большинства налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйствен ной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Замене подле жат: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физи ческих лиц (в части доходов от предпринимательской деятельности).

Объектами налогообложения по выбору налогоплательщика признают ся доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответствен но налоговая база исчисляется как денежное выражение доходов или дохо дов, уменьшенных на величину расходов. Признание доходов и расходов происходит по кассовому методу.

Налоговые ставки — 6% при обложении доходов и 15% при обложении доходов, уменьшенных на величину расходов.

Система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности может вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, за конами городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга в соот ветствии с гл. 263 НК РФ. Налогоплательщики единого налога — организа ции и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, на которой введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введена система налогообложения в виде налога на вмененный доход. Объектом налогообложения для применения единого на лога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой до ходности по определенному виду предпринимательской деятельности и фи зического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физи ческие показатели установлены НК РФ, а базовая доходность корректируется на поправочные коэффициенты, учитывающие специфику функционирова ния разных видов деятельности.

Ставка единого налога определена в размере 15% величины вмененного дохода.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.Что такое специальный налоговый режим?

2.Какие предприятия относятся к сельскохозяйственным предприяти ям индустриального типа?

3.Единый сельскохозяйственный налог — это право или обязанность плательщика?

4.Перечислите условия перевода на уплату единого сельскохозяйствен ного налога.

5.Какие налоги и сборы заменяются единым сельскохозяйственным налогом?

6.Назовите условия перехода на УСН.

7.Какие организации и предприниматели не имеют права использовать УСН?

8.Укажите налоги, заменяющие единый налог при УСН.

9.Охарактеризуйте факторы, обусловливающие выбор объекта налого обложения при УСН.

10.Приведите порядок расчета и уплаты единого налога при УСН.

11.Что понимается под вмененным доходом?

12.В отношении каких видов предпринимательской деятельности ис пользуется система налогообложения на вмененный доход?

13.Для чего применяют корректирующие коэффициенты базовой до ходности?

! Тесты

1.Как вводится система налогообложения для сельскохозяйственных то варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)?

А. На всей территории Российской Федерации с 1 января 2003 г. Б. Законом субъекта РФ об этом налоге.

В. Постановлениями местных органов власти.

2.Кем являются плательщики единого сельскохозяйственного налога?

А. Плательщиками НДС.

Б. Плательщиками земельного налога.

В. Плательщиками налога на имущество организаций.

3.Могут ли сельскохозяйственные производители — плательщики едино го сельскохозяйственного налога уплачивать различные суммы налога при владе нии земельными участками одинаковой площади, расположенными в одной об ласти?

А. Нет, не могут. Б. Да, могут.

В. Зависит от категории плательщика.

4.От какой налоговой базы исчисляется минимальный налог?

А. Доходы.

Б. Доходы за минусом расходов.

В. Выручка от реализации товаров (работ, услуг).

5. Когда вправе перейти на упрощенный режим налогоплательщик, пере шедший с УСН на общий режим налогообложения?

А. С начала следующего года.

Б. Через год после утраты права использовать упрощенную систему.

В. Через два года после утраты права использовать упрощенную систему.

6. Какой срок уплаты авансовых платежей при УСН?

А. Не позднее 15 го числа первого месяца, следующего за истекшим от четным периодом.

Б. Не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим от четным периодом.

В. Не позднее 30 го числа первого месяца, следующего за истекшим от четным периодом.

7. Что учитывает корректирующий коэффициент базовой доходности К1? А. Особенность места, где осуществляется предпринимательская дея

тельность.

Б. Ассортимент товаров.

В. Изменение потребительских цен на товары.

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ

ЛИТЕРАТУРА

1.Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51 ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14 ФЗ; часть тре тья от 26.11.2001 № 146 ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230 ФЗ.

2.Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136 ФЗ.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146 ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117 ФЗ.

4.Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223 ФЗ.

5.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003

№61 ФЗ.

6.Косолапов А.И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. М. : Дашков и К°, 2006.

7.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федера ции : учебник. М. : Финансы и статистика, 2005.

8.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 5 е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт Издат, 2005.

9.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогооб ложение. СПб. : Питер, 2005.

10.Юрзинова И.Л., Незамайкина В.Н. Налогообложение юриди ческих и физических лиц. М. : Экзамен, 2006.