Налоги и налогообложение

11.1. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом 271

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении об щего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налого обложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следу ющие правила:

•на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного на лога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогооб ложения в оплату по договорам, исполнение которых налого плательщики осуществляют после перехода на уплату едино го сельскохозяйственного налога;

•не включаются в налоговую базу денежные средства, получен ные после перехода на уплату единого сельскохозяйственно го налога, если по правилам налогового учета по методу на числений указанные суммы были включены в доходы при ис числении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

•расходы, осуществленные налогоплательщиками после пере хода на уплату единого сельскохозяйственного налога, при знаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществ лена в течение периода применения общего режима налогооб ложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату единого сельско хозяйственного налога;

•не вычитаются из налоговой базы денежные средства, упла ченные после перехода на единый сельскохозяйственный на лог в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода

на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расхо ды были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйствен ный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выпол няют следующие правила:

•признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от ре ализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, переда

чи имущественных прав) в период применения единого сель скохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

•признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не бы ли оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до да ты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на при быль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25

НК РФ.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной сто имости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период пере хода на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехо да налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полу ченная разница признается доходом в случае перехода на общий ре жим налогообложения.

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному нало гу признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие (ст. 3467 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа единого сельскохозяйственного налога исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. По итогам налогового периода авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками ЕСХН только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего рас пределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

11.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к осо бым режимам налогообложения и применяется наряду с общей сис темой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщики вправе перейти на УСН или вернуться к об щему порядку уплаты налогов и сборов по своему усмотрению, ос новываясь на положениях НК РФ.

В гл. 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ опре делены все элементы налогообложения при упрощенной системе, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления на лога, порядок и сроки его уплаты. Кроме этого, установлен порядок определения и признания доходов и расходов налогоплательщика, порядок представления налоговой декларации, порядок зачисления сумм налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, а также регистры налогового учета.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Однако правом перехода на УСН могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только те организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 45 млн руб. При этом доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Вы ручка определяется исходя из всех поступлений, выраженных в де нежной и (или) натуральной формах. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с уче том индексации действовал в 2009 году, величина предельного разме ра доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогопла тельщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.

Отметим, что ст. 34612 НК РФ предусматривает ограничения для перехода на УСН по показателям хозяйственной деятельности толь ко для организаций. Однако есть еще и ограничения по видам дея тельности, численности работников, которые распространяются не

только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринима телей. Так, не вправе применять УСН:

1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды;

5)инвестиционные фонды;

6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)ломбарды;

8)организации и индивидуальные предприниматели, занима ющиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и ре ализацией полезных ископаемых, за исключением общераспростра ненных полезных ископаемых;

9)организации и индивидуальные предприниматели, занима ющиеся игорным бизнесом;

10)частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби неты, а также иные формы адвокатских образований;

11)бюджетные учреждения;

12)организации и индивидуальные предприниматели, перешед шие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро производителей (единый сельскохозяйственный налог);

13)организации, в которых доля непосредственного участия дру гих организаций составляет более 25%. Данное ограничение не рас пространяется на организации, уставный капитал которых полно стью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ — не менее 25%;

14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Ограничения по стоимости основных средств и нематериальных ак тивов для применения УСН учитывают основные средства и нема териальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Некоммерческие организации, в том числе организации потреби тельской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соот ветствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085 I «О потребитель ской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Россий

ской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых выступают потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указан ным Законом, имеют право применять УСН независимо от доли уча стия в них других организаций.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринима тельской деятельности. При этом ограничения по численности работ ников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предприни мателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение УСН предусматривает замену уплаты большинства налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по резуль татам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перечень отменяемых налогов зависит от категории налогопла тельщиков. В табл. 11.2 приведены налоги, уплата которых заменя ется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяй ственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подо ходный налог с суммы оплаты труда работников. Кроме того, для них сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Таблица 11.2

Примечание. Прочерк означает отсутствие обязательств по уплате налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 нояб ря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жи тельства) заявление. Организации в указанном заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о сред ней численности работников за указанный период и остаточной сто имости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплатель щиком до начала налогового периода, в котором впервые примене на УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые приме нена УСН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ин дивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление в пятидневный срок с даты постанов ки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о поста новке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики могут перейти с уплаты ЕНВД на УСН с на чала того месяца, в котором была прекращена обязанность по упла те ЕНВД, если до окончания текущего календарного года они пере стали быть налогоплательщиками ЕНВД.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не могут добровольно перейти на общий режим налогообложения до окончания налогово го периода. Они могут потерять право на применение УСН, если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 60 млн руб. или стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтер ском учете, превысит 100 млн руб., или средняя численность работ ников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек, или доля непосредственного участия другой организации превысила 25%. При этом переход на общий режим уплаты налогов произво дится с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в поряд ке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных инди видуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесяч ных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплатель щики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о перехо де на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истече нии отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на об щий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Однако вернуться вновь к УСН возможно будет только через год после утра ты права на применение УСН.

Объектами налогообложения признаются:

1)доходы;

2)доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объекты налогообложения перечислены в ст. 34614 НК РФ, той же статьей закреплено право выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Выбранный объект может быть изменен ежегод но, но не в течение трех лет с начала применения УСН. Объект на логообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 де кабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В состав доходов, учитываемых организациями при определении объекта налогообложения, относятся:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации иму щества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

2)внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора просто го товарищества (договора о совместной деятельности) или догово ра доверительного управления имуществом, не имеют права выбора объекта налогообложения: для них установлено применение в каче стве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1)доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2)доходы организации в виде дивидендов и от операций с отдель ными видами долговых обязательств;

3)доходы индивидуального предпринимателя в виде выигрышей

ипризов, по вкладам в банках в части размеров, превышающих став ку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процент ных пунктов, в части экономии на процентах в случае получения заемных (кредитных) средств, в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

В состав основных средств и нематериальных активов включают ся основные средства и нематериальные активы, которые признают ся амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

4)арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5)материальные расходы;

6)расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспо собности в соответствии с законодательством РФ;

7)расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева ний;

8)суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (рабо там, услугам);

9)проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займа ми, а также оплаченные услуги кредитных организаций;

10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла тельщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услу ги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигна лизации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежа

щие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным за конодательством РФ;

12)расходы на содержание служебного транспорта, а также ком пенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

13)расходы на командировки с учетом установленных норм;

14)плата государственному и (или) частному нотариусу за нота риальное оформление документов в пределах утвержденных та рифов;

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20)расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу живания;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов

иагрегатов;

22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с зако нодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы нало га, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23)расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС), а также рас ходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортиров ке товаров;

24)расходы на выплату комиссионных, агентских вознагражде ний и вознаграждений по договорам поручения;

25)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу живанию;

26)расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, пере возки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандар тов или условиям договоров;

27)расходы на проведение (в случаях, установленных законода тельством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильно