Как начать свое дело в Псковской области

•организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных,

•организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,

•нотариусы, занимающиеся частной практикой,

•участники соглашений о разделе продукции,

•организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД,

•организации и предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

•бюджетные организации.

При переходе на УСН уплата ряда налогов заменяет-

ся уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. На рисунке представлен перечень таких налогов отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

Перечень налогов, заменяемых при УСН уплатой единого налога

Вместе с тем следует иметь в виду, что с переходом на УСН:

•сохраняется уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, у организаций – налога на прибыль по доходам с дивидендов и по ценным бумагам, у ИП – НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 9% и 35%, и иных налогов и сборов;

140 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

• сохраняется порядок ведения кассовых операций, порядок предоставления статистической отчетности, порядок учета основных средств и нематериальных активов.

Объект налогообложения выбирается самим налого-

плательщиком при подаче заявления о переходе на УСН. Им могут быть:

•доходы, облагаемые налогом по ставке 6%,

•доходы, уменьшенные на величину расходов, обла-

гаемые для Псковской области налогом по ставке 5% (до 2008 года действовала ставка 15%).

Пояснение: Статья 346.20 Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что законами субъектов Российской Федерации в рамках упрощенной системы налогообложения могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. Согласно Закону Псковской области от18 декабря 2008 г. №815-оз«О ставке налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения», вступившего в силу с 1 января 2009 г., на территории Псковской области в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 5%. Предоставленная льгота позволит плательщикам, платившим ранее налог в размере 15 процентов, направить высвободившиеся средства на свое развитие.

Изменить объект налогообложения после подачи заяв-

ления можно:

•до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет впервые применяться УСН

•либо через 1 год применения УСН. При этом необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого изменяется объект налогообложения

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога.

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 141

Важно также знать, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. В том числе эта разница может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены частями или целиком на следующие (следующий) налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).

Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен порядку, применяемому по налогу на прибыль организаций, о котором рассказано в разделе 6.2.5 настоящего Сборника. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ. При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.

Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:

•стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равномерно в течение налогового периода,

•остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:

-со сроком службы до 3 лет – равномерно в течение 1 года,

-со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год – 50% стоимости, во 2-ой год – 30% стоимости, в 3-ий год – 20% стоимости,

-со сроком службы более 15 лет – равномерно в течение 10 лет.

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты за исключением приобретенных для перепродажи товаров, которые учитываются в составе расходов после оплаты и реализации.

Приисчисленииналоганалогоплательщики, выбравшиев качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сум-

142 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

му исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основа-

нии книги учета доходов и расходов. Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты налога установлены не позднее срока подачи декларации по итогам налогового периода:

•для организаций – до 31 марта следующего года,

•для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля следующего года.

Иные вопросы, связанные с УСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

– обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определен главой 26.3 Налогового Кодекса, а в Псковской области – Постановлением Псковской городской Думы от 31 октября 2005 г. №494 «О системе налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и последующими изменениями к нему.

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 143

Согласно указанным нормативным актам система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении сле-

дующих видов деятельности:

•оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению,

•оказание ветеринарных услуг,

•оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

•оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,

•оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажировигрузов, осуществляемыхорганизациямиииндивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг,

•розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящего областного закона розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,

•розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети,

•оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей указанного областного закона оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания

144 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,

•оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей,

•распространение и(или) размещение наружной рекламы,

•распространение и(или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах,

•оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров,

•оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Перечень налогов, заменяемых при ЕНВД уплатой единого налога

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым на-

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 145

логом при УСН. На схеме этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов и сборов.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вме-

ненный доход. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма ЕНВД = показатель базовой доходности в месяц × количество месяцев в налоговом периоде × физический показатель × К1 × К2 × ставка ЕНВД

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п.), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на то, что указанные коэффициенты постоянно изменяются.

146 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

Значение коэффициента-дефлятора К1 устанавливается на каждый год отдельно. Это значение предпринимателю обязательно следует уточнить при регистрации в ИФНС.

Что касается значений коэффициента К2, то для налогоплательщиков ЕНВД Псковской области они утверждены Постановлением Псковской городской Думы от 31 октября 2005 г. № 494 и последующими изменениями к нему.

Следует обратить внимание, что в законе предусмотрены существенные различия К2 не только по видам деятельности, но и по отдельным населенным пунктам. В частности, согласно решениям и постановлениям районных собраний депутатов, по всем видам бытовых услуг, по ветеринарным услугам, по видам деятельности, связанным с ведением розничной торговли и оказанием услуг общественного питания, по размещению наружной рекламы в меньшую сторону различаются значения К2 сельских и прочих городских поселений от районных центров.

Отмеченное обстоятельство означает, что при постановке на учет в налоговый орган начинающему предпринимателю, применяющему ЕНВД, следует обязательно уточнить конкретное значение коэффициента К2 для своей сферы деятельности и местоположения своего бизнеса на территории Псковской области.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговый период – квартал. Уплата налога произво-

дится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Если организация или индивидуальный предприниматель, помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности могут применяться либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения. Другими словами, должен вестись раздельный учет.

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 147

Значения физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц для исчисления суммы единого налога на вмененный доход приведены в следующей таблице:

Физические показатели и базовая доходность по различным видам предпринимательской деятельности, применяемые при расчете ЕНВД:

148 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 149