1.3 Расчет прямых нормативных расходов депо по элементу «Материальные затраты»
К материальным затратам в локомотиворемонтном депо относятся затраты на запасные части, материалы, электроэнергию, топливо, расходуемые на ремонт локомотивов и другие производственные нужды. К прочим материальным расходам на ремонт тягового подвижного состава относятся затраты по транспортировке локомотивов в ремонт и из ремонта, а также оплата счетов за ремонт локомотивных радиостанций и приборов автоматической локомотивной сигнализации (АЛС).
Расходы на топливо и материалы для текущего ремонта планируют на основе программы ремонта и установленных норм расхода (приложение 4) по видам движения и сериям локомотивов.
14
Расходы на электроэнергию для испытаний двигателей локомотивов и обкатки электровозов (если обкатка не совмещалась с поездной работой), а также прочие материальные затраты запланировать следующим образом:
- для тепловозного депо расходы на электроэнергию принять в размере 5%, а прочие материальные затраты в размере 2% от суммы расходов на материалы и смену масла при ремонте;
- расходы на электроэнергию для электровозного депо будут выше, поэтому для всех вариантов принять 10% от суммы расходов на материалы и смену масла при ремонте, прочие материальные затраты рассчитать также, как и для тепловозного депо.
Результаты расчетов свести в таблицу 8 следующей формы.
Таблица 8 -Расчет расходов по элементу «Материальные затраты»
|
Вид ремонта |
Расходы, тыс. руб. | ||
|
грузовое |
пассажирское |
маневровое | |
|
Расходы на материалы для ремонта локомотивов | |||
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
|
Расходы на смену масла при ремонте локомотивов | |||
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
|
Расходы на топливо при ремонте тепловозов | |||
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
|
Расходы на электроэнергию для ремонта локомотивов | |||
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
|
Прочие материальные затраты на ремонт локомотивов | |||
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
|
Итого расходов по элементу «Материальные затраты», в т.ч. |
|
|
|
|
ТР-1 |
|
|
|
|
ТР-2 |
|
|
|
|
ТР-3 |
|
|
|
15
1.4. Калькуляция нормативной себестоимости продукции локомотиворемонтного депо
Калькуляция нормативной себестоимости в работе производится в таблицах 9.1 и 9.2. Для этого необходимо рассчитать расходы по оставшимся элементам затрат, при этом из приведенных для примера таблиц необходимо исключить те статьи, которые не относятся к деятельности депо по предложенному варианту. Например, если депо является тепловозным, то для расчетов выбрать статьи только по этому типу тяги.
Отчисления на социальные нужды относятся к тем статьям, что и зарплата, их размер в работе принять – 26% от расходов на оплату труда.
Расходы по статье 6310 распределяются между грузовыми и пассажирскими перевозками пропорционально доле расходов по статьям 3303 «Работа тепловозов на маневрах в грузовом движении» и 3312 «Работа тепловозов на маневрах в пассажирском движении» (приведены в исходных данных).
Расходы, общие для всех мест возникновения затрат и видов работ, а также общехозяйственные расходы распределяются между видами перевозок пропорционально ранее распределенным прямым расходам на оплату труда. Эти расходы преимущественно относятся к условно-постоянным и их планируют по достигнутому в предшествующем периоде уровню. В работе эти расходы за исключением затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды указаны в исходных данных.
16
Таблица 9.1 - Расчет нормативной величины расходов по ремонту ТПС, относящихся на грузовые перевозки
|
№ ст. |
Наименование статьи |
Элемент затрат |
Всего расходов по статье | ||||||||
|
Расходы на оплату труда |
Отчисле-ния на социаль-ные нужды |
Материальные затраты, в том числе |
Амортиза-ционные отчисле-ния |
Прочие расходы | |||||||
|
сырье и мате-риалы |
топливо |
электро-энергия |
смазоч-ные мате-риалы |
прочие | |||||||
|
6102 |
Текущие виды ремонта электровозов, работающих в грузовом движении, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
6302 |
Текущие виды ремонта тепловозов, работающих в грузовом движении, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
6310 |
Текущие виды ремонта маневровых тепловозов, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
- |
Итого прямых расходов на ремонт ТПС, относящихся на грузовые перевозки |
|
|
|
|
|
|
|
Х
|
Х
|
|
|
1757-1778 |
Расходы общие для всех мест возникновения затрат и видов работ |
|
|
|
|
|
х |
|
|
|
|
|
1785-1821 |
Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию АУР |
|
|
|
|
|
х |
|
|
|
|
|
1830-1833 |
Общехозяйственные расходы по содержанию АУР |
|
|
|
|
|
х |
|
|
|
|
|
- |
Расходы на ремонт ТПС, относящиеся на грузовые перевозки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9.2 - Расчет нормативной величины расходов по ремонту ТПС, относящихся на пассажирские перевозки
|
№ ст. |
Наименование статьи |
Элемент затрат |
Всего расходов по статье | ||||||||
|
Расходы на оплату труда |
Отчисле-ния на социаль-ные нужды |
Материальные затраты, в том числе |
Амортиза-ционные отчисле-ния |
Прочие расходы | |||||||
|
сырье и мате-риалы |
топливо |
электро-энергия |
смазоч-ные мате-риалы |
прочие | |||||||
|
6106 |
Текущие виды ремонта электровозов, работающих в пассажирском движении, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
6306 |
Текущие виды ремонта тепловозов, работающих в пассажирском движении, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
6310 |
Текущие виды ремонта маневровых тепловозов, в т.ч.: ТР-1 ТР-2 ТР-3 |
|
|
|
|
|
|
|
Х
Х Х Х |
Х
Х Х Х |
|
|
- |
Итого прямых расходов на ремонт ТПС, относящихся на пассажирские перевозки |
|
|
|
|
|
|
|
Х
|
Х
|
|
|
4757-4778 |
Расходы общие для всех мест возникновения затрат и видов работ |
|
|
|
|
|
Х
|
|
|
|
|
|
4785-4821 |
Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию АУР |
|
|
|
|
|
Х |
|
|
|
|
|
4830-4833 |
Общехозяйственные расходы по содержанию АУР |
|
|
|
|
|
Х |
|
|
|
|
|
- |
Расходы на ремонт ТПС, относящиеся на пассажирские перевозки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Учет и анализ отклонений фактических расходов локомотиворемонтного депо от нормативных
Нормативный учет расходов и отклонений
В данном разделе работы студент должен составить корреспонденцию счетов с использованием нормативного метода учета затрат.
При использовании нормативного метода учета все суммы расходов (материальных, трудовых, общепроизводственных2) отражаются на счете 20 «Основное производство» и на других затратных счетах по нормативным значениям.
Фактические затраты на производство отличаются от нормативных на величину отклонений, если они имели место в отчетном периоде. При этом неравенство в пользу нормативных расходов дает экономию, а в сторону фактических – перерасход. В управленческом учете такие отклонения принято называть благоприятными и неблагоприятными соответственно.
Расчет отклонений фактических расходов от нормативных производится по данным таблиц 3.1, 3.2 и 9.1, 9.2.
Для бухгалтерского учета отклонений фактических расходов от нормативных необходимы соответствующие бухгалтерские записи, при ведении которых следует руководствоваться следующими правилами:
1. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет. Учет отклонений целесообразно осуществлять по элементам затрат, поэтому предлагается ввести в рабочий план счетов предприятия счета учета отклонений расходов по их элементам. Возможно для этих целей использование следующих позиций (табл. 10).
2. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету указанных в таблице 10 счетов, благоприятные – по кредиту.
Выявленные отклонения отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Отнесение затрат на ремонт подвижного состава на счет 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости;
Выявление отклонений фактических затрат от нормативных с применением счетов учета отклонений, представленных в таблице 10;
Списание затрат по нормам на счет 90-02 «Себестоимость»;
Списание отклонений фактических расходов от нормативных на счет 90-053.
Таблица 10 - Счета учета отклонений фактических расходов от нормативных
|
Номер счета |
Название счета |
Номер и название субсчета |
|
12 |
Отклонение фактических затрат от нормативных по элементу «Затраты на оплату труда» |
- |
|
13 |
Отклонение фактических затрат от нормативных по элементу «Отчисления на социальные нужды» |
01 «Отчисления по единому социальному налогу в части, перечисляемой в Фонд социального страхования» 02 «Отчисления по единому социальному налогу в части, перечисляемой в Пенсионный фонд» 03 «Отчисления по единому социальному налогу в части, перечисляемой в Фонды обязательного медицинского страхования» 04 «Отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» |
|
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
01 «Сырье и материалы» 02 «Материалы верхнего строения пути» 031 «Топливо на тягу поездов» 032 «Топливо на прочие нужды» 05 «Запасные части» 06 «Смазочные материалы» 08 «Строительные материалы» 09 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 12 «Специальная одежда» 13 «Постельные принадлежности» 14 «Форменная одежда» 151 «Электроэнергия на тягу поездов» 152 «Электроэнергия на прочие нужды» |
|
17 |
Отклонение фактических затрат от нормативных по элементу «Амортизация» |
01 «Здания» 02 «Сооружения» 04 «Машины и оборудование» 05 «Вычислительная техника» 06 «Грузовые вагоны» 07 «Иной железнодорожный транспорт» 08 «Прочие железнодорожные средства» 09 «Контейнеры» 10 «Инструменты, приспособления, инвентарь» |
|
18 |
Отклонение фактических затрат от нормативных по элементу «Прочие затраты» |
|
Указанные этапы учета затрат с применением нормативного метода приведены в таблице 11.
20
Таблица 11 - Хозяйственные операции по учету затрат локомотиворемонтного депо с использованием нормативного метода учета затрат
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Учет затрат по нормам | |||
|
1. Начислена заработная плата работникам по ремонту ТПС, относимая на: а) грузовые перевозки б) пассажирские перевозки |
|
|
|
|
2. Произведены отчисления ЕСН от заработной платы работников по ремонту ТПС, по виду деятельности: а) грузовые перевозки б) пассажирские перевозки |
|
|
|
|
3. Израсходованы материалы на ремонт ТПС по: а) грузовым перевозкам б) пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
4. Списано топливо на ремонт локомотивов в: а) грузовых перевозках б) пассажирских перевозках |
|
|
|
|
5. Акцептованы счета за электроэнергию, потребленную на ремонт ТПС, относимую на: а) грузовые перевозки б) пассажирские перевозки |
|
|
|
|
6. Отпущены смазочные материалы для ремонта ТПС, относящегося к: а) грузовым перевозкам б) пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
7. Отражены прочие материальные затраты по ремонту ТПС в: а) грузовых перевозках б) пассажирских перевозках |
|
|
|
|
8. Начислена амортизация по основным средствам депо, эксплуатируемым в: а) грузовых перевозках б) пассажирских перевозках |
|
|
|
|
9. Отражены прочие расходы локомотиворемонтного депо, относимые на: а) грузовые перевозки б) пассажирские перевозки |
|
|
|
|
Отражение отклонений фактических затрат от нормативных | |||
|
10. Выявлен перерасход (отражена экономия) заработной платы работников по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
11. Выявлен перерасход (отражена экономия) по отчислениям от заработной платы работников по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
продолжение таблицы 11
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
12. Выявлен перерасход (отражена экономия) по материалам, израсходованным на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
13. Выявлен перерасход (отражена экономия) по топливу, списанному на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
14.Выявлен перерасход (отражена экономия) по электроэнергии, потребленной на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
15. Выявлен перерасход (отражена экономия) по смазочным материалам, отпущенным на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
16. Выявлен перерасход (отражена экономия) по прочим материальным затратам по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
17. Выявлен перерасход (отражена экономия) по амортизации основных средств, эксплуатируемых в: а) грузовых перевозках б) пассажирских перевозках |
|
|
|
|
18. Выявлен перерасход (отражена экономия) по прочим расходам локомотиворемонтного депо: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
Списание расходов по нормативной себестоимости | |||
|
19. Списаны расходы локомотиворемонтного депо по: а) грузовым перевозкам б) пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
Списание отклонений фактических затрат от нормативных | |||
|
20. Списан перерасход (экономия) расходов по оплате труда работников по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
21. Списан перерасход (экономия) по отчислениям от заработной платы работников по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
22. Списан перерасход (экономия) по материалам, израсходованным на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
23. Списан перерасход (экономия) по топливу, потребленному на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
продолжение таблицы 11
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
24. Списан перерасход (экономия) по электроэнергии, потребленной на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
25. Списан перерасход (экономия) по смазочным материалам, отпущенным на ремонт ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
26. Списан перерасход (экономия) по прочим материальным затратам по ремонту ТПС: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
|
27. Списан перерасход (экономия) по амортизации основных средств, эксплуатируемых в: а) грузовых перевозках б) пассажирских перевозках |
|
|
|
|
28. Списан перерасход (экономия) по прочим расходам локомотиворемонтного депо: а) по грузовым перевозкам б) по пассажирским перевозкам |
|
|
|
В учете должны быть представлены не только отклонения от норм и нормативов текущего периода, но и даны объяснения по возникшим текущим отклонениям в следующих аспектах:
отклонения объема продукции – последствия изменения в структуре выпущенной продукции, изменения цен на продукцию, ассортимента, введения новых технологий и т.д.;
отклонения расходов – последствия изменений в политике закупок сырья и материалов, величины отходов производства, эффективности труда, уровня производственных и накладных расходов.
В заключении студент должен сделать выводы о том, по каким видам ремонта и элементам затрат сложились неблагоприятные и благоприятные отклонения фактических расходов от их нормативной величины, дать предполагаемые объяснения.