1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги появились на заре человеческой цивилизации. На ранних стадиях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. В Пятикнижии Моисея сказано: « и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляет 10 % всех полученных доходов.

Возникновение налоговой системы восходит к истокам Древнего Рима. В мирное время граждане Рима не облагались налогами. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими достатками.

Определение суммы налога (ценза) производилось каждые пять лет на основании заявлений граждан Рима о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.

Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали косвенные налоги. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Из косвенных налогов с оборота при торговле рабами по ставке 4 %, налог на освобождение в Древнем Риме наиболее существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1 %, особый налог рабов по ставке 5 % их рыночной стоимости.

Финансовая система Руси начала складываться с конца IX в. одновременно с объединением Древнерусского государства. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, установил дань с подвластных племен. Дань платили мехами с дыма или обитаемого жилища, некоторые платили иноземными металлическими монетами с плуга или сохи. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Он просуществовал вплоть до революции 1917 г.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную деятельность. Он взимался при ежегодной выборке свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия.

Принадлежащие купцам предприятия и заведения вносили дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли. Сумма раскладочного сбора определялась один раз в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3,33 % с той части прибыли, которая в тридцать раз превышала размер основного промыслового налога.

Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15 %. Процентный налог с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли.

В конце XIX века в России наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимого имущества. В указанный период он взимался по ставке 9 %. Начиная с 1900 г. ставка налога с недвижимого имущества была доведена до 10 %.

Из косвенных налогов почти половину составляли таможенные сборы, далее шли акцизы на сахар, на табачные изделия и спички.