5. Обеспечительные меры

При наличии обстоятельств полагать, что налогоплательщик не будет выполнять решение по материалам проверки и реализует или выведет свое имущество и активы, налоговый орган вправе вынести решение об обеспечительных мерах.

В соответствии со ст. 101 п. 10 НК РФ в целях обеспечения возможности выполнения принятого решения должностное лицо налогового органа вправе вынести решение об обеспечительных мерах, которое вступает в силу с момента со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения, либо до дня отмены его судом. Обеспечительными мерами могут быть:

Запрет на отчуждение, передачу в залог имущества. Запрет производится последовательно в отношении:

– недвижимого имущества;

– транспортных средств;

– ценных бумаг;

– предметов дизайна;

– иного имущества;

– готовой продукции;

– сырья и материалов;

При этом запрет на отчуждение имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость предыдущей группы меньше общей суммы недоимки.

Приостановление по счетам в банке применяется в том случае, если наложен запрет на отчуждение всего имущества и совокупная стоимость его меньше суммы недоимки по результатам проверки.

6. Ответственность за нарушение налогового законодательства

6.1. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пеней. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пеней.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

6.2. Общие условия привлечения к ответственности

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения содержатся в табл. 1.

Т а б л и ц а 1

Назначение условия	Характеристика условия
По каким основаниям и в каком порядке налогоплательщик может быть привлечен к ответственности	Не иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ
Однократность привлечения к ответственности	Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения
Когда наступает ответственность	Наступает, если деяние, совершенное физическим лицом, не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ
Последствия привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения	Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени
Когда налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения	Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушении, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы
В пользу кого толкуются неустранимые сомнения	Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица
Права налогоплательщика	Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из определенных обстоятельств.