Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
14
Добавлен:
08.04.2015
Размер:
200.19 Кб
Скачать

10.8. Ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Меры и способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства определяется Налоговым кодексом РФ (часть первая, раздел VI, гл. 15 и 16).

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

При совершении налогового правонарушения признаются две формы вины: умышленное противоправное деяние и противоправное деяние по неосторожности.

Умышленным налоговое правонарушение признается тогда, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознало характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся совершение правонарушения:

–вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– в силу иных обстоятельств, которые признаны судом смягчающими.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, считаются налоговые правонарушения, совершенные лицами, ранее привлекаемыми к ответственности за аналогичные правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года.

Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Размер штрафа при наличии смягчающих обстоятельств уменьшается не менее, чем вдвое по сравнению с установленным, а при наличии отягчающих обстоятельств – увеличивается на 100%.

В Налоговом кодексе предусмотрены 15 видов налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

При нарушении сроков внесения налогов или сборов налогоплательщик обязан уплачивать пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по оплате налога или сбора в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в данное время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

Кроме ответственности предприятий за совершение налоговых правонарушений их должностные лица несут административную ответственность за нарушение налогового законодательства, а также уголовную ответственность в соответствии с Уголовным кодексом.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам) в установленный законом срок. Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается направленное налогоплательщику по месту учета письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.