10.3. Налог на добавленную стоимость

В налоговой системе Российской Федерации главным является налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий около 1/3 всех доходов государства. Введенный с 1 января 1992 г. НДС заменил налоги с оборота и с продаж. Впервые появившись во Франции (1954 г.), в настоящее время этот налог действует во многих странах.

Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю НДС проходит длинную технологическую цепочку производства и обращений. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения. Следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления может увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налога по всей территории страны. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И, наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Итак, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС и налог с продаж не превысили 1 млн руб.

Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе: первые – по месту нахождения организации, вторые – поместу жительства в качестве налогоплательщика.

Объектами обложения признаются следующие операции:

– реализация товара (работ, услуг) по территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного;

– передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не являются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не облагаются НДС следующие операции:

– передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

– по обращению валюты;

– передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Налоговая база. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком на основе стоимости этих товаров (работ, услуг):

– исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж;

– исходя из государственных регулируемых цен без включения в них НДС и налога с продаж.

Налоговая база учитывает:

– авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

– финансовую помощь на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованных товаров;

– полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

– полученные суммы в виде процента по векселям, проценты по товарному кредиту;

– санкции за неисполнение контрактов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от принятой предприятием учетной политики – по мере отгрузки и по мере оплаты. Если предприятие приняло учетную политику «по мере оплаты», то выручка от реализации продукции определяется при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на расчетный счет в учреждения банка. При учетной политике «по мере отгрузки» выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется при предъявлении покупателю расчетных документов.

Цена реализации, используемая при расчете налога, является ценой сделки, указанной сторонами (ст. 40 НК РФ). Эта цена считается рыночной.

При определении облагаемого оборота предприниматель должен обратить особое внимание на место реализации работ и услуг. Местом реализации признается территория Российской Федерации, если:

– товар находится на ее территории и не отгружается;

– работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, расположенным непосредственно в Российской Федерации.

Если продавец и покупатель находятся в разных государствах, то местом экономической деятельности считается место покупателя услуг.

Для юридических лиц разных сфер деятельности облагаемый оборот имеет разную оценку.

Налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС:

– средств, перечисленных в уставный фонд;

– внутризаводского оборота полуфабрикатов (работ, услуг);

– товаров и услуг, экспортируемых за пределы СНГ;

– квартирной платы;

– операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;

– стоимости НИОКР, выполняемых за счет бюджета;

– услуг учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных предприятий и т.п.

Наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот.

Ставки налога. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

– товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

– работ (услуг), связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию Российской Федерации;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации;

– драгоценных металлов при их добыче из лома и отходов.

Налоговая десятипроцентная ставка применяется при реализации продовольственных товаров

и товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается 18% ставкой.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и сроки оплаты. Предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной цене, в которую включен НДС. Сумма НДС, предъявляемая поставщиком покупателю – налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрывается за счет трех источников:

– принимается к налоговому вычету;

– относится на издержки производства и обращения;

– покрывается собственными средствами предприятия.

Налоговые вычеты – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогообложенным операциям, на сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг).

Предприятия имеют право на вычеты при выполнении следующих условий:

– приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщиком;

– при наличии счетов-фактур;

– в случае принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

– по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, а НДС оплачен фактический при ввозе.

Налоговый кодекс (ст. 171) дает перечень операций, к которым применяются вычеты:

1) реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности;

2) реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) реализация товаров в случае их возврата продавцу;

4) кроме того, вычеты распространяются на доходы иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, если из них удержаны суммы налога.

Налоговые вычеты не допускаются:

– по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым НДС уплачивается за счет соответствующих источников финансирования;

– по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных средств;

– по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, а также у населения.

Сумма НДС относится на затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), если

– операции по реализации не подлежат обложению НДС;

– местом реализации не признается территория Российской Федерации.

Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются его собственными средствами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца), при этом она уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Срок оплаты по итогам каждого налогового периода (месяца) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления налога:

где: Р – объект обложения;

L – льготы;

N – налоговая база;

М – ставка НДС.

При ввозе товара:

где: Т – таможенная стоимость ввозимого товара;

П – таможенная пошлина;

А – акциз;

С – ставка.

Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг).

Уплата налога при реализации (передаче) товара (работ, услуг) для собственных нужд на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.