Правовведение. основы права.читать

учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, за непредставление налоговой декларации, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов

èобъектов налогообложения и т.д.).

ÂНК РФ предусмотрены не только случаи налоговых правона-

рушений, но и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, согласно ст. 109 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 111 НК содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, при наличии которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ими признаются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (эти обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (эти обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их

201

Этот перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Согласно ст. 47 НК налоговый орган имеет право при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в пределах сумм, указываемых в требованиях об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в денежной форме.

Взыскание налога за счет имущества организации-налогопла- тельщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании налога за счет имущества организации-налогоплательщика должно быть надлежаще оформлено и содержать дату принятия, номер, резолютивную часть и дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества этой организации.

Âслучае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом

âустановленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 НК). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества такого налогоплательщика может быть подано в соответствующий суд (в арбитражный суд — в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, или в суд общей юрисдикции —

âотношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя) налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику не только требования об уплате налога, начисления пени, но и применения мер принудительного исполнения обя-

202

занности по уплате налога, предусмотренной НК (ст. 78 — в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога руководитель, его заместитель налогового органа, направивший требование об уплате налога, принимает одновременно с вынесением решения о взыскании налога решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщи- ка-организации в банке). Обязательным условием является предварительное вынесение налоговым органом решения и направления требования об уплате налога.

Общий срок приостановления операций по счету не может превышать трех месяцев в календарном году. Приостановление операций по счету налогоплательщика на больший срок не допускается.

Согласно ст. 855 ГК при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда, производится в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных ст. 855 к первой и второй очереди.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам налогопла- тельщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих факт выполнения лицом решения о взыскании налога.

Вопрос уклонения от уплаты установленных законодательством налогов является очень важным в сфере хозяйственной деятельности. По оценкам специалистов, существует четыре основных мотива уклонения от уплаты налогов:

1)моральные;

2)политические;

3)экономические;

4)технические.

Главная причина уклонения от уплаты налогов — нестабильное финансовое положение налогоплательщика. Далее следует слож-

203

ность и противоречивость самого налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости и ясности изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Практическая деятельность налоговых органов выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков:

1)предупреждение нарушений (превентивные меры);

2)наказание (репрессивные меры) в настоящее время, к сожалению, более распространено.

Ужесточение налоговой дисциплины, к которой склоняются некоторые специалисты, негативно отразится на результатах собираемости налогов. Совершенствование налогового законодательства, несмотря на то, что этот путь является более сложным и менее эффективным, может послужить основой добровольного соблюдения налоговых законов большинством налогоплательщиков. Эффективность этих действий намного превзойдет первый вариант развития событий. Большое внимание должно быть уделено методике оказания помощи специалистами налоговых служб налогоплательщикам путем проведения различных конференций и семинаров.

204

Глава 9

ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО

9.1.Земельное законодательство

ÂПрограмме социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2003—2005 гг.), утвержденной распоряжением Правительства РФ от 15 августа 2003 г. ¹ 1163-р, большое внимание уделено развитию инфраструктуры рынка земли и иной недвижимости. Создание в России полноценного рынка недвижимости с соответствующей инфраструктурой и адекватно функционирующей системой регулирования — одна из важнейших задач, непосредственно влияющих на предпринимательский климат в стране и инвестиционную активность.

Â2001—2002 гг. была заложена правовая основа развития рынка недвижимости: приняты Земельный кодекс РФ (ЗК) и Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения». Эти основополагающие документы являются важными составными частями земельного законодательства.

Âсоответствии со ст. 9 Конституции РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в России как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, и могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности. Земельное законодательство состоит из Земельного кодекса, федеральных законов (нормы которых должны соответствовать Кодексу), законов субъектов Федерации, принимаемых в соответствии с федеральными законами, указов Президента РФ, которые не должны противоречить ЗК и федеральным законам.

Отдельные нормы, регулирующие земельные правоотношения, содержатся в Лесном кодексе РФ от 29 января 1997 г. ¹ 22-ФЗ, Водном кодексе РФ от 16 ноября 1995 г. ¹ 167-ФЗ, Градостроительном кодексе РФ от 29 декабря 2004 г. и других нормативных актах. Нормативные акты, принятые до введения в действие ЗК и регулирующие земельные отношения, применяются в части, не противоречащей Кодексу. Если международным договором России, ратифицированным в установленном порядке, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены в Земельном кодексе РФ, применяются правила международного договора.

205

Некоторые положения ЗК РФ, отражающиеся на всем земельном праве, имеют положительное значение, в том числе:

стабилизация состава земель, отнесения их к одной из семи категорий по целевому назначению;

закрепление основ государственного управления земельными ресурсами (мониторинга, землеустройства, государственного земельного кадастра, государственного, муниципального, производственного контроля, судебного рассмотрения споров);

закрепление и защита прав граждан (в том числе прав постоянного бессрочного пользования и пожизненного наследуемого владения);

разграничение полномочий между Россией и субъектами Федерации, муниципальными образованиями в соответствии с Кон-

ституцией РФ, согласно ст. 36 которой условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.

Âземельном праве посредством Земельного кодекса РФ решается главный вопрос о соотношении частноправовых и публичных начал: приоритета охраны земли как важнейшего компонента окружающей среды и средства производства в сельском и лесном хозяйстве перед использованием земли в качестве недвижимого имущества; свободного распоряжения собственников землей, если это не наносит ущерба окружающей среде; сочетания интересов общества с гарантиями каждого гражданина. Немаловажное значение имеют 11 основных принципов земельного законодательства (ст. 1 ЗК).

9.2.Объект земельных отношений

Âкачестве объектов земельных отношений ЗК РФ выделяет следующие объекты: земля как природный объект и природный ресурс (ст. 9, 72 Конституции РФ); земельные участки; части земельных участков.

Федеральный закон от 10 января 2002 г. ¹ 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» дает следующие определения: земля как природный объект есть естественная экологическая система, природный ландшафт, а как природный ресурс — это те компоненты природного объекта, что используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной деятельности.

Земельный участок в соответствии с ЗК РФ — часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке (п. 2 ст. 6 ЗК, ст. 261 ГК).

Âст. 1 ЗК речь идет о земле, в том числе как о недвижимом имуществе, об объекте права собственности и иных прав на землю. Иное определение дано в Федеральном законе от 2 января 2000 г. ¹ 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре». В соответствии

206

с ним земельный участок — часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также то, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами. Согласно ст. 40 ЗК право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой, общераспространенные полезные ископаемые, пресные подземные воды, замкнутые водоемы, расположенные на нем многолетние насаждения, если иное не установлено законом.

Земельный участок как объект земельных отношений может быть делимым и неделимым (п. 2 ст. 6 ЗК). Делимым является земельный участок, который может быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Земли разграничиваются по двум признакам: целевому назначе- нию и в зависимости от уровня субъекта собственности. В вопросе целевого назначения сохраняется преемственность земель. Согласно ст. 7 ЗК существуют следующие категории земель:

сельскохозяйственного назначения;

поселений;

промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики;

для обеспечения космической деятельности;

обороны, безопасности и иного специального назначения;

особо охраняемых территорий и объектов;

лесного фонда;

водного фонда;

запаса.

Эти категории указываются в актах уполномоченных органов (актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Федерации и актах органов местного самоуправления) о предоставлении земельных участков; в договорах, предметом которых являются земельные участки; в документах государственного земельного кадастра; в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок

ñним; в иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Федерации (п. 2 ст. 8 ЗК).

Все категории земель должны использоваться в соответствии

ñустановленным для них целевым назначением. Правовой режим зе-

207

ìåëü определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Отнесение земель к категориям, перевод их из одной категории

âдругую осуществляются в отношении земель:

находящихся в федеральной собственности — Правительством РФ;

находящихся в собственности субъектов Федерации, и земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной собственности — органами исполнительной власти субъектов Федерации;

находящихся в муниципальной собственности, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, — органами местного самоуправления;

находящихся в частной собственности, в том числе земель сельскохозяйственного назначения, — органами исполнительной власти субъектов Федерации, а земель иного целевого на-

значения — органами местного самоуправления.

Порядок перевода земель из одной категории в другую устанавливается федеральными законами. Нарушение установленного земельным законодательством порядка перевода земель из одной категории в другую является основанием признания недействительными актов об отнесении земель к категориям, о переводе их из одной категории в другую.

9.3. Участники и субъекты земельных правоотношений

Отличительной чертой ЗК является то, что большая часть земельных полномочий и функций, ранее сосредоточенных в центре, передаются непосредственно на места — субъектам Федерации и муниципальным образованиям. Участниками земельных правоотношений в соответствии с ЗК являются:

физические лица — граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства;

юридические лица, в том числе иностранные юридические лица;

Российская Федерация;

субъекты Федерации;

муниципальные образования.

208

Если иное не установлено федеральными законами или международным договором России, иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица наделяются теми же правами, что и российские граждане и юридические лица. Так, п. 3 ст. 15 ЗК определяет перечни территорий (приграничные, а также имеющие особое значение — стратегическое, оборонное, национальное и т.п.), которыми они не могут обладать на праве собственности, в том числе купить или приобрести на иных основаниях в собственность; ст. 22 ЗК посвящена вопросам аренды, начинается

ñправомочий иностранцев.

Âзависимости от вида прав участники земельных правоотношений подразделяются на пять категорий:

1) собственники земельных участков;

2) землепользователи — владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

3) землевладельцы — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения;

4) арендаторы — владеющие и пользующиеся земельными уча- стками по договору аренды или субаренды;

5) обладатели сервитутов — лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками.

Кроме того, в этот перечень входят лица, которым выданы свидетельства на право собственности на земельную долю. Они также выступают участниками земельных отношений, хотя и не располагают участком, выделенным в натуре в счет принадлежащей им земельной доли, поскольку этот участок входит в земельный массив, находящийся, как правило, в пользовании сельскохозяйственной организации (п. 5 ст. 79 ЗК).

9.4. Формы прав на землю

На землю может быть распространена частная, государственная и муниципальная собственность.

Частная собственность на землю. Статья 15 ЗК РФ закрепляет основы правового регулирования отношений частной собственности на землю. В соответствии с п. 1 ст. 15 собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, которые приобретены гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством. Причем все граждане и юридические лица имеют право на равный доступ к приобретению земельных участков в собственность.

209

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом, федеральными законами не могут находиться в частной собственности (например, земельные участки, изъятые из оборота, а также зарезервированные для государственных или муниципальных нужд, — п. 4 ст. 28 ЗК).

Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица также вправе иметь в России земельные участки на праве собственности. Исключение составляют:

земельные участки, находящиеся на приграничных территориях, перечень которых устанавливается Президентом РФ в соответствии с федеральным законодательством о Государственной границе Российской Федерации, и на иных особо установленных территориях России в соответствии с федеральными законами;

земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. Иностранным гражданам, лицам без гражданства и иностран-

ным юридическим лицам в соответствии с п. 5 ст. 28 ЗК земельные участки предоставляются в собственность только за плату, размер которой устанавливается ЗК.

В отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения существует еще одно ограничение субъектного состава участников земельных правоотношений: не вправе иметь в собственности такие земельные участки помимо иностранных юридиче- ских и физических лиц юридические лица, в уставном (складочном) капитале которых доля иностранных граждан, иностранных юриди- ческих лиц, лиц без гражданства составляет более 50%.

Важной является проблема, связанная с приватизацией земельных участков, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения. Это один из наиболее распространенных оснований приобретения права собственности на земельные участки.

Статья 36 ЗК разрешает гражданам и юридическим лицам, имеющим в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретать права на эти земельные участки. Именно граждане и юридические лица — собственники зданий, строений, сооружений — имеют исключительное право на приватизацию этих земельных участков (а также на приобретение права аренды земельных участков) в порядке и на условиях, которые установлены законодательством.

210