3.5. Организации учета затрат в системе управленческого учета

Система управленческого учета должна обеспечивать достоверность формирования фактической себестоимости продукции и точность исчисления налогооблагаемой прибыли и иных налогов. При этом необходимо соблюдать ряд принципов, основанных на анализе затрат и расходов. Это прежде всего касается соблюдения в течение года принятой методологии учета затрат на производ­ство и калькулирование себестоимости продукции, выполняемых работ, оказанных услуг. В этой связи формирование затрат в организации и признание расходов производится на основании заключенных договоров в соответствии с действующим законодательством. Учет расходов производится только на основании надлежаще оформленных первичных документов, которыедолжны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Одним из наиболее важных принципов является правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений, возможность подтверждения, что данные затраты являются производственными и относятся к деятельности самого предприятия.

Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов. В то же время перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методически­ми рекомендациями.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности для целей управленческого учета предусмотрены счета бухгалтерского учета 30—39, предназначенные для учета расходов по элемен­там в рамках управленческой бухгалтерии. Счета 20—29 предназначены для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Связь между счетами финансовой и управленческой (про­изводственной) бухгалтерии рекомендуется организовать с помощью спе­циально открываемых отражающих счетов.

На организацию системы управ­ленческого учета также оказывает влияние размер предприятия. На предприятиях малого и среднего бизнеса он может быть организован как аналитический учет, для управления с учетом стратегии деятельности организации и целей, которые ставят собственники перед менеджерами. При этом счета управленческого и финансового учета, на которых находят отражение за­траты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, формируются в единой системе бухгалтерского учета без специального выделения калькуляционных счетов в управленческой бухгалтерии.

Формирование расходов может осуществляться по следующим элементам затрат, которые будут находить отражение на следующих счетах (табл. 3.5.1):

30 «Материальные расходы»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты»;

37 «Отражение общих затрат»

Таблица 3.5.1

Бухгалтерские записи с использованием счетов 30 – 37

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражены материальные расходы (стоимость использованного сырья, материалов, электроэнергии, топлива и др.) с использованием соответствующих субсчетов по видам материальных затрат.	30	10, 16, 60, 76.
2	Отражены суммы начисленной заработной платы, премии, начисления в резервы предстоящих расходов, за счет средств которых будут осуществляться оплата ежегодных отпусков, выплаты вознаграждения за выслугу лет и др. с использованием соответствующих субсчетов по видам производимых начислений.	31	70, 96
3	Отражены суммы, начисленные по единому социальному налогу и страховым взносам в ФСС России и др. с использованием соответствующих субсчетов по видам взносов и налогов.	32	69, 68
4	Отражены отчисления на социальные нужды.	32	96
5	Отражены расходы организации на амортизацию оборудования производственного назначения и нематериальным активам.	33	02, 04 или 05
6	Отражены прочие расходы	34	60, 76, 71 и др.
7	Произведено списание по всем счетам расходов и закрытие счетов 30-34.	37	30, 31, 32, 33, 34.
8	Распределены общие затраты по счетам производственных и управленческих расходов на основании первичного учета.	20, 23, 25, 26, 29, 44.	37

Для целей управления на предприятии организуется учет расходов по статьям затрат. При этом перечень статей затрат устанавливается орга­низацией самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определенный, а перечень калькуляционных статей каждая организация уста­навливает самостоятельно. Основное преимущество данного варианта заключается в том, что происходит сокращение количества бухгалтерских записей, несмотря на увеличе­ние числа счетов. Это происходит благодаря использованию отражаю­щих счетов.¹²

Существует еще один вариант применения счетов управленческого учета, который реко­мендован для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Он основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на про­изводство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, которая отделена от системы других балансовых счетов бухгалтерско­го учета. Этот вариант предусматривает использование специального, отражающего, счета 27 «Распределение общих затрат». Этот счет явля­ется зеркально противоположным счету 37 «Отражение общих зат­рат» (табл. 3.5.2). Этот вариант предусматривает осуществление записей по схе­ме учетных записей, рассмотренных в табл. 3.5.3.

Таблица 3.5.2

Бухгалтерские записи с использованием счетов 30- 37

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражены материальные расходы (стоимость израсходованного сырья, материалов, электроэнергии, топлива и др.) с использованием соответствующих субсчетов по видам материальных затрат.	30	10, 16, 60, 76.
2	Отражены суммы начисленной заработной платы, премии, начисления в резервы предстоящих расходов, за счет средств которых будут осуществляться оплата ежегодных отпусков, выплаты вознаграждения за выслугу лет и др. с использованием соответствующих субсчетов по видам производимых начислений.	31	70, 96
3	Отражены суммы начисленные по единому социальному налогу и страховым взносам в ФСС России и др. с использованием соответствующих субсчетов по видам взносов и налогов.	32	69, 68
4	Отражены отчисления на социальные нужды.	32	96
5	Отражены расходы организации на амортизацию оборудования производственного назначения и по нематериальным активам.	33	02, 04 или 05
6	Отражены прочие расходы	34	60, 76, 71 и др.
7	Произведено списание по всем счетам расходов и закрытие счетов 30-34.	37	30, 31, 32, 33, 34.
8	Производится ежемесячное закрытие счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	25, 26	20, 23, 29
9	Отражаются расходы по обычным видам дея­тельности с использованием счета 27 «Распреде­ление общих расходов»	20, 23, 29	27
10	Производится списание калькулируемых расходов	27	20, 23, 29
11	Отражается стоимость незавершенного производ­ства и остатков полуфабрикатов собственного производства	38	37
12	Отражена сумма расходов по заготовке и до­ставке материально-производственных запасов	15	37
13	Отражены расходы по выпуску продукции, по выполнению работ, по оказанию услуг	43	37
14	Отражены коммерческие расходы и издерж­ки обращения за отчетный период	44	37

Таким образом, все расходы, понесенные организацией по обычным видам деятель­ности, группируются на счетах 30-34 по элементам затрат. На сче­тах 20, 23, 29 отражаются прямые затраты на производство в аналитическом разрезе, т.е. по местам возникновения затрат, что обеспечивает контроль отклонений от норм или запла­нированных затрат. На счете 25 группируются производственные на­кладные расходы по сметам производственных подразделений (филиа­лов, цехов, участков и т.п.) и контролируются отклонения фактических расходов по статьям сметы. На счете 26 группируются общие управленческие накладные расходы для контроля сметы по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На счетах 20, 23, 29 отражается калькулирование сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом коммерческих расходов. На данных счетах рекомендуют вести, по крайней мере, по два субсчета: остатки незавершенного производства и калькулируемые расходы за отчетный период.¹³

При необходимости получения полной информации для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета предприятие может организовать аналитический учет, требуемый для этих целей.

Можно согласиться с мнением В.В. Палий, который предлагает использовать балансовый счет 38 «Незавершенное производ­ство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки. При этом счет 37 должен закрываться ежемесячно. При использовании варианта с двумя системами учета может быть взята схема, данная Л.З. Шнейдманом, предложившим следующий перечень счетов финансо­вого и управленческого учета (табл. 3.5.3).¹⁴

Таблица 3.5.3