1. Общеметодические вопросы анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и точки безубыточности.

В условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности предприятия имеют возможность использовать опыт зарубежных стран в области анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия. Основной особенностью системы

международных стандартов является раздельный учет постоянных и переменных затрат по видам изделий и в целом по предприятию. Такой подход предполагает высокую степень интеграции учета, анализа и регулирования, позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового положения предприятия. Вместе с тем такой подход позволяет проводить перспективный (прогнозный) анализ, результатом которого является разработка вариантов получения прибыли. Это дает возможность получить больший эффект, чем поиск неиспользованных резервов в ходе проведения ретроспективного анализа финансовых результатов. Система раздельного учета переменных и постоянных затрат имеет в международной экономической практике такие названия, как: система директ-костинг, система управления себестоимостью. Важно отметить, что по существу данная система является не просто системой учета, но представляет собой органический синтез учетных, аналитических и управленческих процедур. Анализ прибыли предприятия, базирующийся на делении совокупных затрат на производство и реализацию продукции на переменные и постоянные с выделением маржинального дохода (валовой маржи), называется маржинальным анализом. Важнейшей частью анализа на основе системы директ-костинг выступает изучение взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. Для проведения такого анализа предварительно вариваются определенные ограничивающие условия, перечисленные

ниже:

– известной является величина переменных затрат на единицу изделия и общих постоянных затрат;

– диапазон объема производства и реализации (деловой активности) предприятия установлен на основе его производственной мощности и спроса на выпускаемую им продукцию, чему соответствуют величина потребляемых в процессе производства ресурсов и система организации производства;

– количество произведенной продукции равно количеству реализованной продукции;

– ассортимент продукции для предприятий, выпускающих и реализующих несколько видов продукции, не изменяется;

– цена за единицу готовой продукции и цены потребляемых производственных ресурсов не изменяются за анализируемый период.

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли можно представить алгебраическим и графическим способами. Известно, что объем реализации или выручка от реализации (О) равняется сумме совокупных затрат на производство продукции (Зс) и прибыли (П):

О = Зс + П. (2.1)

Совокупные затраты в системе директ-костинг состоят из двух частей: переменных затрат (Зпер) и постоянных затрат (Зпост). При этом сумма переменных затрат является произведением количества выпущенной продукции в натуральных единицах (К) на величину переменных затрат, приходящуюся на единицу продукции или ставку переменных затрат (Зпер). Тогда формула расчета объема производства примет вид:

О = Зпер + Зпост + П = К зпер + Зпост + П. (2.2)

На таком уровне реализации, когда уже нет убытков, но еще отсутствует прибыль, называемом точкой безубыточности, объем реализации будет равен сумме переменных и постоянных затрат, поскольку прибыль равняется нулю:

О = Зпер + Зпост + П = К зпер + Зпост. (2.3)

С другой стороны, объем реализации можно представить в виде произведения количества реализованной продукции на цену ее единицы (ц):

О = К ц. (2.4)

Составим равенство из формул (2.3) и (2.4) и преобразуем его в следующий вид:

К ц = К зпер + Зпост, (2.5)

К Ц – К зпер = К (ц – Зпер) = Зпост,

К = Зпост / (Ц – Зпер) = Зпост / дм, (2.6)

где дм – маржинальный доход на единицу продукции, равный разности между ценой единицы продукции и ставкой переменных затрат, р.

Анализируя данные формулы (2.6), можно показать, какое количество продукции необходимо произвести и реализовать, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не получает прибыли. Следовательно, выручка от реализации при таком объеме производства будет равняться полной себестоимости (совокупным затратам) продукции. Такой уровень производства называется порогом рентабельности или критическим объемом производства какого-то вида продукции. Как видно из формулы (2.6), в этой точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат в расчете на единицу продукции или в целом по предприятию.

Путем преобразования формулы (2.6) можно определить критическую продажную цену, соответствующую критическому объему производства, ниже уровня которой полученная выручка не будет покрывать даже сделанные затраты на выпуск продукции:

Ц = Зпост / К + Зпер.

Порядок графического расчета точки безубыточности состоит из следующих этапов:

1. Прямая постоянных затрат представляет собой горизонтальную линию на уровне этих расходов предприятия.

2. Прямая выручки от реализации строится исходя из данных предприятия о цене единицы продукции и объеме реализации (О = К × ц).

3. Прямая суммарных затрат проводится на основе информации о переменных затратах на единицу продукции, ее количестве и о постоянных расходах (поскольку суммарные расходы равны К × зпер + Зпост).

При этом можно сначала построить прямую переменных затрат, а затем поднять ее на уровень постоянных затрат.

4. Точке пересечения прямых выручки и суммарных затрат соответствуют критические (пороговые) значения объема реализации и выручки. Справа от критического объема реализации находится зона прибыли, слева – зона убытков.

После прохождения порога рентабельности предприятие имеет на каждую дополнительно реализованную единицу продукции приходящуюся на нее прибыль. Соответственно, увеличивается и величина общей прибыли (массы прибыли) предприятия, которая может быть рассчитана по формуле:

П = Кпр × Дм / Кр, (2.13)

где П – прибыль предприятия, р.; Кр – общее количество реализованной продукции, ед.; Дм – маржинальный доход предприятия, р.; Кпр -количество продукции, реализованное после прохождения порога рентабельности, ед.

Важно отметить, что рассматриваемые расчеты проводятся в случаях, когда:

а) предприятие реализует одно изделие, выручка от продаж которого покрывает все постоянные затраты;

б) расчет проводится изолированно по какому-то одному виду продукции или проекту выпуска продукции.

Для предприятий с многономенклатурным производством расчет объема производства, обеспечивающего безубыточность по конкретному изделию, в большинстве случаев осуществляется на основе учета роли этого изделия в общей выручке от реализации и приходящейся на него доли постоянных затрат, что показано в следующей формуле:

Кi = Зпост × Уi / (цi – Зперi), (2.14)

где Кi – критический (пороговый) объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении; Уi – удельный вес i-го вида продукции в общей выручке от реализации; цi – цена i-го вида продукции, р.; зперi – переменные затраты на единицу i–го вида продукции.

Методика анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли и другие аналитические возможности системы маржинального анализа для предприятий, производящих и реализующих несколько видов продукции, недостаточно разработаны, что, по нашему

мнению, является одной из причин отсутствия ее широкого практического применения.

В рамках маржинального анализа могут решаться и другие задачи,например, можно провести расчет того, какой объем реализации следует установить при снижении цены на изделие и сохранении имеющейся величины маржинального дохода. Решение осуществляется по формуле:

К1 = дм1 × К0 / дм0, (2.15)

где К0, К1 – количество реализованной продукции соответственно до и после изменения цены, ед.; дм0, дм1 – маржинальный доход на единицу изделия до и после изменения цены, р.

На основе информации о пороге рентабельности рассчитывается запас финансовой прочности предприятия, представляющий собой превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Если объем продаж находится на уровне порога рентабельности, то предприятие только покрывает совокупные расходы на производство продукции и не имеет финансового источника в форме прибыли для развития бизнеса. При уровне объема продаж ниже порога рентабельности деятельность предприятия убыточна, и его финансовое состояние ухудшается, что в конечном счете может привести к банкротству. Запас финансовой прочности (ЗФП) рассчитывается как отношение разности между фактическим и критическим объемами реализации и фактическим объемом реализации в стоимостном выражении и показывается, как правило, в процентах:

ЗФП, % = [(Оф – Ок) / Оф] × 100. (2.16)