Налоги и налогообложение_Л
.pdf
161
Для организаций
Налог на прибыль НДС Налог на имущество
Для индивидуальных предпринимателей
НДФЛ
НДС Налог на имущество
Отмена уплаты налогов
Специальный налоговый режим
Упрощенная система налогообложения
|
|
|
Объект налогообложения |
|
|
|
П |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Е |
|
|
Для организаций |
|
|
Для индивидуальных |
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
Н |
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
предпринимателей |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Т |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы |
|
|
|
|
Доходы - расходы |
|
|
|
Уплата |
|||||||
|
(ставка 6 %) |
|
|
|
|
(ставка 15 %) |
|
|
минимальног |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о налога, |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
если он |
||
|
|
|
Преимущества |
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
больше |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
Уменьшение налога |
|
|
|
1. Применение |
|
|
|
|
||||||||
|
на сумму страховых |
|
|
|
ускоренной |
|
|
|
|
||||||||
|
взносов по |
|
|
|
амортизации по |
|
|
|
|
||||||||
|
обязательному |
|
|
|
основным фондам |
|
|
|
|
||||||||
|
пенсионному |
|
|
|
2. Перенос убытков |
|
|
|
|
||||||||
|
страхованию |
|
|
|
на расходы будущих |
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 3.1 – Структурно-логическая модель УСН
Применение УСН вызывает наибольшие сложности, если в качестве налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Трудности вызваны тем, что в законодательстве предусмотрены 34 позиции расходов (в их числе материальные расходы, оплата труда, суммы уплаченных налогов и т.д.), которые должны быть документально подтверждены,
162
экономически оправданны и осуществлены только в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Существует также порядок принятия расходов, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов, представленный в табл. 2 Плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% доходов. Этот налог уплачивается, если сумма налога, исчисляемая по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога.
Таблица 3. 2 – Порядок принятия к налоговому вычету расходов по основным средствам и НМА, приобретенным плательщиком до перехода на УСН
Срок полезного использования |
Порядок включения в расходы |
|
основных средств |
||
|
||
До 3 лет включительно |
В течение одного года применения УСН |
|
От 3 до 15 лет включительно |
В течение первого года применения УСН – 50% |
|
|
стоимости; |
|
|
второго года – 30% стоимости; |
|
|
третьего года – 20% стоимости |
|
Свыше 15 лет |
В течение 10 лет применения УСН - равными |
|
|
долями от стоимости основных средств |
Также при данном объекте налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетным периодов – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного год
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ. Она вводится в действие законами субъектов Федерации.
Расчет вмененного дохода достаточно сложен. Поэтому начнем рассмотрение с некоторых основных понятий, необходимых для этого расчета.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
-К1 – коэффициент-дефлятор (устанавливается Правительством РФ на календарный год);
-К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения; данный коэффициент учитывает также ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, режим работы и т.п.
Особенностью единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность попадает под
163
установленный перечень, то будет обязан платить ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих 13 видов предпринимательской деятельности:
-оказания бытовых услуг;
-оказания ветеринарных услуг;
-оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств;
-оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
-оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
-розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;
-розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
-оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
-оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
-оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
-оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Данный перечень представлен в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.
Плательщики ЕНВД
Плательщиками налога на единый вмененный доход являются организации и индивидуальны предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1)налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2)налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом);
3)единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1)налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2)налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3)единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
164
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Основные элементы налога
Налоговая база для исчисления вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2:
|
НБ = БД × К1 × К2 × ФПНП, |
где |
НБ – налоговая база, |
|
БД – базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, |
|
К1, К2 – корректирующие коэффициенты, |
|
ФПНП – сумма величин физических показателей за 1 месяц налогового периода, за |
2 месяца налогового периода и за 3 месяца налогового периода. |
|
|
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период |
исчисляется по формуле; |
|
|
∑ЕН = (НБ × Ст) / 100 |
где |
Ст – ставка налога. |
|
Коэффициент К1 устанавливается ежегодно. Данный показатель на 2012 год равен |
1,4942. По сравнению с предыдущими двумя годами новое повышение корректирующего коэффициента более ощутимо. К примеру, коэффициент-дефлятор К1 на 2011 год составлял 1,372, а на 2010 год – 1,29519.
Значение К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 34629 НК РФ).
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло20.
Налоговым периодом по единому налогу служит квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется в налоговые
органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. А уплата налога производится не позднее 25-го числа.
19Коэффициент К1 для ЕНВД на 2012 год. Электронный ресурс: http://sibnalog.ru/news/25_11_2011_2.html. Проверено 8.04.2012 г.
20Волков А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов, – М.: РИОР, 2011. - 988 c.
165
Список литературы
Основная литература
166
1. Александров И.М. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов. - 10-е изд.,перераб.и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009. – 226 с.
2.Базилевич О. И. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие для вузов / О. И. Базилевич, А. З. Дадашев. - М. : Вузовский учеб., 2011. – 282 с.
3.Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов ; Рос. гос. торг.-экон. ун-т. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 575 c.
4.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика : учебник для бакалавров / В. Г. Пансков ; Фин. ун-т при Правительстве РФ. - 2-е изд., перераб. и доп. -
М. : Юрайт, 2012. - 679 с.
5.Налоги и налогообложение: Учеб.для вузов / Под
ред.:М.В.Романовского,О.В.Врублевской. - 6-е изд.,доп. - СПб. : Питер, 2009. - 528 с.
Дополнительная литература
1.Лапуста М.Г. Финансы организаций (предприятий) : Учеб.для вузов. - изд.испр. -
М. : Инфра-М, 2009. – 574 с.
2.Налог на доходы физических лиц: Учебное пособие/ ,авт.-сост: Л.В.Бедовая, Е.С.Бурдо, Н.Н. Васильева; НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Великий Новгород, 2010.-82 с.
3.Тесты по дисциплине «Налоги и налогообложение» / Сост: Л.В.Бедовая, Е.С.Бурдо; НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Великий Новгород, 2011.- 82 с.
4.Шуляк П.Н. Финансы : Учеб.пособие (с применением структурно-логических схем)для вузов . - 6-е изд.,испр.и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009. – 605 с.