Налоги и налогообложение_Л

71

РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме.

Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по отдельным видам подакцизных товаров являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:

использовании налогоплательщиками, производящими подакцизную продукцию, в качестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных: товаров. В данном случае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

приобретении этилового спирта из пищевого сырья для изготовления киноматериалов, использованных в дальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловому спирту, использованному для изготовления киноматериалов;

возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.

Порядок применения налоговых вычетов регламентируется НК РФ. Его основополагающие моменты, относящиеся к плательщикам акцизов по подакцизным товарам, состоят в следующем.

1.Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов– фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

2.Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из–за рубежа.

3.При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

4.Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления киноматериалов, производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства киноматериалов, на момент их приобретения. Сумму налогового вычета можно определить но следующей формуле:

,

где В – сумма налогового вычета; Н – налоговая ставка акциза на этиловый спирт; Д – объемная доля этилового спирта, содержащаяся в приобретенных киноматериалах; О – объем киноматериалов, списанных на производство вина.

Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую сумму акцизов, исчисленную исходя из сложившейся налоговой базы. В связи с

72

этим уплаты акцизов не происходит. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, оставшаяся не зачтенной, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиками пиками подакцизных товаров производится по истечении каждого налогового периода равными долями в два срока:

не позднее 25–ro числа следующего месяца;

не позднее 15–гo числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение предусмотрено для уплаты акциза по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, в отличие от общеустановленного порядка налогообложения, у организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, возникает принципиально иной объект налогообложения акцизом этого товара.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту организациями, имеющими соответствующее свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с указанными товарами в соответствии с особым порядком их акцизного налогообложения, производится не позднее 25–ro числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы, как правило, оплачиваются по месту производства подакцизных товаров.

Таможенные платежи

Экономическое содержание и структура таможенных платежей

Таможенные платежи – это пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

В настоящее время к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы.

Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам (рис. 14). По объекту обложения пошлины подразделяются на следующие виды:

вывозные (экспортные) – взимаются при вывозе товаров с таможенной территории государства;

ввозные (импортные) – взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию государства и широко применяются во многих странах;

транзитные – взимаются за провоз товара по территории страны. В фискальных целях используются лишь некоторыми развивающимися странами.

В 2001 г. в России произошла унификация импортного тарифа, многие товарные позиции были объединены в группы с едиными ставками таможенных пошлин – 5, 10, 15

и 20%.

По целям взимания различают фискальные и протекционистские пошлины. Фискальные пошлины выступают в качестве средств бюджетных доходов. Протекционистские служат для защиты отечественных товаропроизводителей от иностранной конкуренции, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров.

73

Рисунок 2.1 – Классификация таможенных платежей

В таможенной практике РФ применяются три вида особых пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Классификация таможенных пошлин

Классификационные признаки

75

пошлины; при применении специфических ставок – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). При использовании комбинированной ставки налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки. На практике при определении налоговой базы по НДС и акцизам применяют нормы налогового законодательства.

Налоговая база акциза

Рисунок 2.3 – Налоговые базы таможенных налогов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Уплата таможенных платежей производится таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, – государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов РФ.

Особенности исчисления таможенных платежей при различных таможенных режимах

Таможенный режим – это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД,.

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле:

Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Порядок расчета акцизов при выпуске для внутреннего потребления приведен на рисунке.

77

где , НДС, А – суммы ввозной таможенной пошлины, НДС и акциза соответственно, рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза; , – количество месяцев временного ввоза.

Существенным моментом для практики таможенного налогообложения является то, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат налоговому вычету.

2.3 Налог на доходы физических лиц

Экономическое содержание. Плательщики. Налоговый и отчетный периоды. Ставки налога

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В налоговой терминологии это называется удержанием налога, а компания, которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юридические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогообложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем — налоговым агентом в бюджет.

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НК РФ, а именно: «Налоговым периодом признается календарный год».

(Т.е., если физ. лицо в прошлом году продало свою квартиру, то согласно НК РФ он должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года).

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные физич. лицом с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога за прошлый год. Фактически в бюджет платится только разница между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет выплачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастающим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогоплательщика, полученные с января по декабрь, постоянно суммируются в бухгалтерском учете организации.

Понятия «резидент» и «нерезидент»

С 1 января 2007 г. вступили в силу новые правила (ст. 207 НК РФ):

78

- если физическое лицо находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то это лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в паспортах и аналогичных документах.

Срок фактического нахождения лица на территории Российской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

Налоговые ставки по НДФЛ

-13% — применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой

ставкой;

-9, 30 и 35% — применяются к ограниченному перечню доходов.

Начиная с 1 января 2008 г. вводится специальная ставка 15%, по которой облагаются дивиденды, получаемые нерезидентами от российских предприятий. Все доходы, за исключением перечисленных ниже - 13%;

Дивиденды, получаемые резидентами Российской Федерации – 9%; Любые доходы (кроме дивидендов), получаемые нерезидентами Российской

Федерации – 30%; Налогооблагаемые проценты по вкладам в банках, материальная выгода по

заемным средствам, призы и подарки, используемые в рекламных целях – 35%.

Общие принципы исчисления НДФЛ с доходов

НБ по обычным доходам х Базовая ставка = Налог с обычных доходов

Всамом общем виде смысл вышеуказанных элементов состоит в следующем:

-обычные доходы — это все виды полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в полных суммах за календарный год;

• доходы, не подлежащие налогообложению, — это группа доходов, которые искусственно исключаются законодателями из перечня налогооблагаемых. Например, пенсии и государственные пособия являются реальными доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются, так как упомянуты в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ;

• налоговые вычеты — это личные расходы налогоплательщиков на строго определенные цели, которые уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например, индивидуальный предприниматель может вычесть из своего налогооблагаемого дохода расходы, непосредственно связанные с его предпринимательской деятельностью.

Существует также ряд налоговых вычетов, которые связаны с социально значимыми расходами граждан (образование, медицина, благотворительность), а также с операциями по продаже или приобретению некоторых видов личного имущества.

Состав обычных доходов, облагаемых по ставке 13%

Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнообразны. К ним могут быть отнесены:

- заработная плата;

79

-премии;

-обычные призы и подарки от компаний;

-доходы от продажи личного имущества;

-выигрыши в лотереях;

-доходы от предпринимательской деятельности;

-доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной, но и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

•оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зарплаты);

•оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу

(например, оплата питания, отдыха, обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.) Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных

сотрудников, если можно определить их точный размер. Причем согласно письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. это запрещено делать расчетным путем.

Таким образом, если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемента включается в его налогооблагаемый доход;

•оплата работодателем расходов на добровольное медицинское страхование родственников сотрудника;

•оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях;

•оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит общественный транспорт);

•оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной характер, например курьерская работа. При этом организация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок использования проездных билетов, порядок возмещения стоимости приобретенных проездных билетов и перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообразно указать в должностных инструкциях работников);

•подарки в натуральной форме, сделанные налогоплательщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб.

вгод). (Подарки, полученные гражданином от физических лиц, как правило, НДФЛ не облагаются.).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на дату их фактического получения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются (при этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплат

Пример 2 Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания —

налоговый агент должна сообщить об это письменной форме в свою налоговую

80

инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Что касается денежных выплат, то в общем случае они облагаются на дату получения денежных средств самим налоге плательщиком либо третьими лицами по его поручению Единственное исключение составляют зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложению. То есть из общего правила о том, что любой доход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего правила продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ.

Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

•государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии (п. 1 ст. 217 НК РФ);

•компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 НК РФ);

•материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Среди необлагаемых выплат, производимых работодателем пользу своих сотрудников, отметим следующие:

•все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

•возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм)141 (п. 3 ст. 217 НК РФ);

•материальная помощь работникам на сумму не бол 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст г НК РФ);

•материальная помощь (без ограничения суммы), оказанная работодателем членам семьи умершего работника; материальная помощь, оказанная в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами (п. 8 ст. 217 НК РФ);

•подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

•оплата лечения работников и членов их семей (супруге детей и родителей) (при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);

•суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или членам) их семей (при условии, что

14 Минфин России ФНС России считают, что норма — 100 руб. в день, независимо от того, установлены или нет в организации собственные нормы возмещения данныхасходов. Однако в решении ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04 высказана прямо противоположная позиция. Таким образом, решение о налогооблагаемых суточных должно быть принято самим налогоплательщиком с учетом вышеизложенного. Начиная с 1 января 2008 г. по внутренним командировкам норма составит 700 руб. в сутки, по заграничным командировкам — 2500 руб. в сутки.