Налоги и налогообложение_Л

81

оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет средств Фонда социального страхования) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

•страховые взносы в пользу работников по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных сотрудников и (или) понесенных ими медицинских расходов (п. 3 ст. 213 НК РФ1);

•пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);

•суммы, направленные на повышение профессионального уровня работников

(оплата учебных семинаров, курсов повышения квалификации, но не программ второго высшего образования) (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Начиная с 1 января 2008 г. изменится формулировка данного пункта ст. 213 НК РФ: НДФЛ не будут облагаться взносы в пользу физических лиц «по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Стандартные налоговые вычеты

1)в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2)налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны,

82

боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно: 1 000 рублей - на первого ребенка; 1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет

является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании

83

документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Порядок социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления

Физические лица имеют право уменьшить свой доход, облагаемый по базовой ставке 13%, на сумму своих личных расходов на лечение, обучение, благотворительные цели, а также пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или добровольного пенсионного страхования. В налоговой терминологии такое уменьшение называется социальным налоговым вычетом. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регламентируется ст. 219 НК РФ.

В отличие от стандартного личного вычета и вычетов на детей, которые предоставляются по месту основной работы, социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами после подачи гражданином налоговой декларации за истекший календарный год. Это означает, что работодатель не вправе уменьшить налогооблагаемый доход своих работников на сумму социальных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если какие-либо социальные вычеты не могут быть полностью использованы в календарном году (например, из-за ограничений по размеру), то неиспользованные суммы не могут быть перенесены на следующие годы.

Возврат НДФЛ производится по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца с даты получения этого заявления налоговой инспекцией (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Комментарии налоговых органов в отношении социальных вычетов, а также перечень конкретных документов, необходимых для предоставления в налоговые инспекции для получения вычетов, см. на официальном сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru

Социальные вычеты по личным расходам на благотворительные цели

Под расходами на благотворительность НК РФ признаетется денежная помощь организациям науки, культуры и образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемая за счет бюджета, а также фикультурно-спортивным и религиозным организациям (подп. 1 ст. 219 НК РФ).

Максимальный вычет ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до вычетов), полученных в календари году.

Социальные вычеты по личным расходам на лечение налогоплательщика, его супруги, детей и родителей

Данный вычет предоставляется в отношении личных расходов физических лиц по оплате собственного лечения и лечения своих близких в лицензированных медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих лицензию (подл. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

84

Вычет предоставляется на сумму фактически произведенных в налоговом периоде расходов по лечению самого налогоплательщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет.

На расходы по лечению других родственников вычет не предоставляется. Перечень медицинских услуг для целей вычета утверждается Правительством РФ. Максимальная сумма вычета для налогоплательщика в отношении всех

перечисленных выше лиц ограничена 120 000 руб. за календарный год, за исключением случая, когда вид лечения включен в особый перечень дорогостоящих видов лечения, также утверждаемый Правительством РФ наряду с обычным перечнем. В последнем случае вычет может быть предоставлен в размере фактических расходов на лечение, даже если они превысили 120 000 руб. за год.

Вычет предоставляется также в отношении личных расходов граждан по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Начиная с 1 января 2007 г. вычет также предоставляется на суммы страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в их пользу или в пользу близких (супругов, родителей, детей моложе 18 лет).

Все произведенные расходы должны быть документально подтверждены.

Социальные вычеты по личным расходам по договорам . негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам - добровольного пенсионного страхования

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ состав социальных вычетов был дополнен еще одним. Причем он вводится, начиная с 1 января 2007 г.

Данный вычет предоставляется в отношении уплаченных налогоплательщиком в календарном году страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным им в как в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов (подл. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Максимальная сумма данного вычета — 120 000 руб., если у налогоплательщика нет вычетов по расходам на собственное обучение и расходам на лечение (кроме дорогостоящего) себя и членов семьи. Если такие расходы имеются в данном календарном году, то налогоплательщик должен сам выбрать виды и суммы вычетов в пределах 120 000 руб.

Порядок определения налогооблагаемого дохода при продаже имущества

Порядок предоставления имущественных вычетов регламентируется ст. 220 НК

РФ.

При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей. Большинство подобных сделок купли-продажи не подпадают под обложение НДФЛ, так как, во-первых, не требуют регистрации и, во-вторых, заключаются между физическими лицами, которые не сообщают о них в налоговые инспекции. Сделки, которые подлежат государственной регистрации и (или) которые совершаются между гражданами и юридическими лицами (предпринимателями), подпадают в поле зрения налоговых органов.

Доходы от продажи имущества не облагаются налогом у источника выплаты (п. 1, 2 ст. 228 НК РФ). Это означает, что при продаже любого имущества гражданин-резидент получит на руки полную сумму, с которой впоследствии сам должен будет рассчитать и уплатить НДФЛ (после подачи декларации). При продаже личного имущества необходимо определить, к какой группе оно относится с точки зрения НК:

86

вычеты также могут быть предоставлены налоговыми органами путем подачи заявления на вычеты одновременно с налоговой декларацией.

Исчисление налога с процентов по банковским вкладам

Проценты по банковским вкладам не облагаются налогом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку рефинасирования ЦБ РФ (по рублевым вкладам) и 9% — по валютным» вкладам. Если реальная ставка по рублевому вкладу превысит действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ либо ставка по валютному вкладу окажется больше 9%, то банк должен рассчитать сумму превышения и исчислить с этой суммы налог по ставке 35%. Сумма превышения по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, об гается банком по ставке 13%.

Банк начисляет проценты по вкладам начиная со дня, дующего за днем открытия вклада и, по день закрытия вк включительно.

Налог рассчитывается и удерживается банком на дату выпл процентов. Банк производит перечисление удержанного нш га в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день.

Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не возникает, если на дату заключения договора проценты по нему не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка превысила ставку ЦБ РФ, прошло не более трех лет (данное положение введено Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ задним числом — с 1 января 2007 г.).

Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход согласно ст. 212 НК РФ называется материальной выгодой.

Материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (ст. 224, п. 2 НК

РФ).

Определение материальной выгоды по займам, получен гражданами от других граждан, не производится.

К налогооблагаемой выгоде по кредитам и займам применяется ставка 35%, кроме случая, когда заем или кредит получен от российской кредитной или иной организации и использован на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (долей в них) (п. 2 ст. 224 НК РФ). В этом последнем случае материальная выгода все равно рассчитывается, но к ней применяется ставка 13%2.

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от экономии на процентах по займам и кредитам любого типа, облагается по ставке 30%.

Величина материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) рассчитывается как разница между процентами, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату получения средств, и фактическими процентами.

Налоговая декларация. Сроки уплаты (возврата) НДФЛ

Налоговую декларацию обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (ст. 229 НК РФ):

•индивидуальные предприниматели;

•частные нотариусы;

87

•другие лица, занимающиеся частной практикой. Кроме того, декларацию обязаны представлять лица, получающие следующие виды доходов1:

•вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества);

•вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

•выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

•доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации);

•другие доходы, при получении которых налоговыми

агентами не был удержан налог.

Остальные лица вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в частности для получения:

Вслучае прекращения предпринимательской деятельности или выплат, указанных

вэтом перечне, необходимо подать декларацию в пятидневный срок со дня ее (их) прекращения.

Декларация представляется в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Сумма налога к уплате по данным декларации должна быть внесена в бюджет не

позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

Излишне удержанный налог возвращается налоговым органом физическому лицу по письменному заявлению последнего. Срок для возврата ограничен одним месяцем со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

2.4 Налог на прибыль

Экономическое содержание прибыли и развитие систем ее налогообложения

Вэкономической науке существуют различные мнения относительно того, что считать предпринимательской прибылью. В соответствии с теорией производительности капитала предпринимательская прибыль – это «оплата того, что производит капитал». По другим теориям – заработная плата за организацию производства и управление им (А. Маршалл); плата за инициативу и т. д. Современная точка зрения на этот вопрос состоит в том, что доходы владельцев капиталов выступают в двух формах: процента на капитал и предпринимательской прибыли

Таким образом, предпринимательскую прибыль можно трактовать как часть прибыли, поступающей в распоряжение собственника предприятия, которая затем может быть направлена на расширение производства или личное потребление.

Многие западные экономисты рассматривают прибыль как «глобальный финансовый результат». Авторами, разработавшими общую концепцию глобальной прибыли, были Адам Смит, Жан-Батист Сей, Джон Хикс и др. Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как «сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал». Глобальный финансовый результат определялся как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода при предположении, что кредиторская задолженность была погашена на начало и конец периода.

Врезультате исследований ряда экономистов в области бухгалтерского учета и финансов был введен следующий показатель глобальной прибыли (ГП):

88

ГП = (ЧА1 ЧА0 ) + ( ДК Д ± ДК3 ),

где ЧА, – чистые активы на конец периода в рыночных ценах; ЧА – чистые активы на начало периода; ДК – добавочный капитал; Д –; ЛК – изменение суммы кредиторской задолженности с учетом риска неурегулирования и перехода права собственности.

Экономическая, или чистая, прибыль – это то, что остается после вычитания всех издержек, включая нормальную прибыль и вмененные издержки, из общего дохода фирмы. Нормальная прибыль – «это минимальный доход и плата, необходимая для удержания в какой-то определенной сфере производства». Бухгалтерская прибыль это совокупный доход за минусом явных издержек. Маржинальная прибыль – превышение выручки над величиной переменных затрат на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль. Валовая прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности. В действующих положениях по бухгалтерскому учету в России предусматриваются следующие виды прибыли:

валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль от обычных видов деятельности;

чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Спозиций налогообложения прибыли, она возникает как разница между доходами

ирасходами. Кроме того, имеется 6 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации (выручка):

товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; основных средств;

услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Кроме того, отдельно выделяют прибыль от внереализационных операций.

В настоящее время в бухгалтерском учете имеются следующие определения прибыли.

Валовая прибыль определяется как разница между нетто-выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов.

Бухгалтерская прибыль в отчете о прибылях и убытках не отражается, но ее можно определить расчетным путем с учетом всех издержек. Общая схема формирования бухгалтерской прибыли представлена на рис. 2.5.

89

Выручка от реализации продукции, товаров,работ и услуг

-

Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т. д.

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг

=

Валовая прибыль

-

Коммерческие расходы

-

Управленческие расходы

=

Прибыль (убыток) от продаж

±

Проценты к получению или уплате

+

Доходы. от участия в других организациях

+

Прочие доходы

-

Прочие расходы

=

Прибыль (убыток) до налогообложения

-

Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства

-

Текущий налог на прибыль

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рисунок 2.5 – Схема формирования бухгалтерской прибыли (убытка) предприятия

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

27 декабря 1991 г. принимается Закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Плательщики налога на прибыль

В Российской Федерации круг плательщиков налога на прибыль организаций охватывает практически всех юридических лиц. Согласно гл. 25 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

90

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

иностранные организации, не имеющие на территории России постоянного представительства; получающие доход из источников в РФ.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленных подразделениям (см. ст. 288 гл. 25 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли(Дn), приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по следующей формуле:

Д n = УССЧ + У АИ

2

где Уссч – удельный. вес среднесписочной численности– работников (расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику Уаи = удельный вес. остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной– стоимости амортизируемого имущества в–целом по налогоплательщику.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда, при этом выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Не могут признаваться доходами поступления от других юридических и физических лиц: суммы акцизов, НДС, таможенных сборов и платежей; поступления по договорам комиссии, по агентским и иным аналогичным договорам; поступления в порядке предварительной оплаты и авансы в счет оплаты продукции, работ и услуг; суммы задатка и залога; суммы, поступающие в погашение кредита и займа, предоставляемых заемщику.

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции, товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг с учетом специфики деятельности предприятия и формы оплаты.

Налоговым кодексом (ст. 251) установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли: имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления; имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка; имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами; имущество, полученное бюджетными учреждениями по