Бу в ЛК, текст лекций
.pdf07 «Оборудование к установке» – на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке,
08 «Вложения во внеоборотные активы» – на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции, монтажу оборудования, доставке оборудования, не требующего монтажа, закладке многолетних насаждений, доставке покупного скота основного стада в хозяйство,
10 «Материалы» – на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы по приобретению и доставке от поставщиков производственных запасов, оборудования к установке,
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на суммы начисленной заработной платы рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг,
25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу основного и вспомогательных производств, занятому их управлением и обслуживанием. Заработная плата персонала, занятого управлением и обслуживанием вспомогательных производств, может относиться прямо на счет 23,
26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу заводоуправления, общехозяйственных складов, ведомственной охраны и др. за работы по управлению и обслуживанию, относящиеся к предприятию в целом,
28 «Брак в производстве» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака,
97 «Расходы будущих периодов» – на сумму начисленной заработной платы работникам за работы, эффект от которых предполагается получать в будущих отчетных периодах,
44 «Расходы на реализацию» – на суммы начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий,
На счете 44 предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, отражают суммы начисленной заработной платы работников, занятых заготовкой и переработкой указанной продукции, а строительные организации – суммы начисленной заработной платы работников, занятых заготовкой материалов и конструкций, охраной материалов, работающих в материальных складах и кладовых, и т. п.,
01 «Основные средства» – на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с реализацией основных средств, их ликвидацией (снос и разборка зданий и сооружений, демонтаж и разборка оборудования и т. п.) и прочим выбытием (безвозмездная передача другим предприятиям и т. п.),
50 «Касса» – на суммы возвращенной задолженности работников по заработной плате,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы начисленных работникам пособий из Фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за детьми и др.),
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начисление работникам выплат за счет других предприятий,
99 «Прибыли и убытки» – на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, за работы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме расходов, возмещаемых из других источников),
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на сумму начисленных работникам:
–премий за счет средств специального назначения;
–материальной помощи (в том числе безвозмездной, материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
–надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивиденды, проценты), выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационных выплат в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям
правительства Республики Беларусь, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях;
– других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда, 96 «Резервы, предстоящих расходов» – на сумму, начисленную
рабочим за время отпуска, стаж работы и т. п., 86 «Целевое финансирование» – на суммы начисленной за-
работной платы, премий и т. п. за счет целевых средств.
4.2.Удержания из заработной платы и других выплат
Собщей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.
Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом «О подоходном налоге с граждан».
Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении» начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством труда республики и Фондом социальной защиты населения.
По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:
– возврата аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;
–увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска (по основаниям увольнения, указанным в Трудовом кодексе);
–возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; взносы в определенной сумме (или вся причитающаяся к получению заработная плата) на лицевой счет работника в Сбербанке; профсоюзные взносы и некоторые другие.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).
На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 дебетуется и в зависимости от их вида кредитуются счета:
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь, отнесенных на указанные счета, ж/о 10/1;
28 «Брак в производстве» – на суммы, удержанные с работников
ввозмещение потерь от брака, ж/о 10/1;
50 «Касса» – на суммы выплаченных из кассы авансов в счет заработной платы, в окончательный расчет за вторую половину месяца, пособий из Фонда социальной защиты населения и др., ж/о 1; 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму удержанного из
заработной платы подоходного налога, ж/о 8; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на
сумму отчислений из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10/1;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные нужды, ж/о 7;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на суммы удержанных с работников очередных платежей по расчетам за товары, проданные в кредит (если задолженность перед торговыми организациями погашена предприятием за счет кредита банка), займов, задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию в результате недостач и хищений, брака в работе и других видов ущерба, ж/о 8;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит (если предприятие не пользуется кредитами банка для погашения задолженности перед торговыми организациями и перечисляет им долг по мере удержаний с работников); удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам добровольного страхования, перечислений на лицевые счета работников в сбербанках и т. п., ж/о 8;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на суммы краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных работниками предприятию путем удержаний из их заработной платы,
ж/о 4.
4.3. Резервирование сумм на оплату трудовых отпусков работникам
Предприятия могут создавать резерв на оплату трудовых отпусков рабочим (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
– отпусков всему персоналу, в проектных и изыскательских организациях – отпусков производственному персоналу), если отпуска предоставляются неравномерно в течение года. Образование и использование данного резерва отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной им заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату трудовых отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).
Пример. В январе месяце фактический фонд оплаты труда рабочих – 220 000 тыс. руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим – 34 000 тыс. руб. Плановый годовой процент отчислений в резерв – 8,5. Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, составит 21 590 тыс. руб. ((220
000 + + 34 000) · 8,5 : 100).
В состав резерва на отпуска включаются суммы заработной платы за отпуск (в нашем примере за январь – 21 590 тыс. руб.) и предстоящие отчисления с этой зарплаты в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости. Так, при норме отчислений в указанные фонды соответственно 35 % и 1 % сумма отчислений составит 7 772 тыс. руб. (21 590 · 36 : 100), а всего резерв на отпуска в январе месяце должен быть начислен и отнесен на затраты производства в сумме 29 362 тыс. руб. (21 590 + 7 722).
При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и Фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются.
В конце года производят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет, суть которого покажем на примере.
1.Начислено за год заработной платы рабочим (без сумм за отпуска) и пособий по временной нетрудоспособности – 28 957 тыс. руб.
2.Фактически отработано человеко-дней всеми рабочими в отчетном году – 128 700.
3.Число человеко-дней неиспользованного в отчетном году отпуска всеми рабочими – 1 100.
4.Среднедневная оплата за один день отпуска (стр. 1 : стр. 2) –
–2,25 тыс. руб.
5.Резерв на оплату неиспользованных отпусков (стр. 3 · стр. 4) –
–2 475 тыс. руб.
6.Предстоящие отчисления из заработной платы в Фонд социальной защиты и Фонд содействия занятости за неиспользованные отпуска (стр. 5 · 36 : 100) – 891 тыс. руб.
7.Общая сумма резерва на отпуска рабочим, переходящего на следующий год (стр. 5 + стр. 6) – 3 366 тыс. руб.
Полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная – сторнируется оборотами за декабрь отчетного года.
Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков, проводятся в учете записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других (в зависимости от места закрепления рабочих, для которых создается резерв на оплату отпусков) и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы, начисленные рабочим за отпуска, отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Общая сумма отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных за отпуска, проводится по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а отчислений в Фонд содействия занятости – по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 96.
4.4.Учет расчетов по отчислениям в Фонд социальной защиты населения и Фонд занятости
В соответствии с действующим законодательством плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся предприятиями по установленным тарифам взносов (35 %) на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по соцстраху в Фонд социальной защиты населения за счет себестоимости продукции (работ, услуг)).
Например, для работающих граждан страховой взнос в Фонд социальной защиты населения установлен в размере 1 % заработной платы, а предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, – 15 % их дохода.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На суммы произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование счет 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплачиваемые за счет указанного фонда, – дебетуется.
При полной журнально-ордерной форме учет по данному счету ведется в журналах-ордерах 10, 10/1.
При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства в учете составляются проводки:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – на заработную плату рабочих основного производства, кооперативов, малых и совместных предприятий,
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на заработную плату работников цехов вспомогательного производства,
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» – на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование, и работников общецехового назначения,
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на заработную плату работающих заводоуправления,
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» – на заработную плату рабочих по исправлению брака,
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на заработную плату работников ЖКХ, пошивочных и других
мастерских бытового обслуживания, столовых (буфетов), детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений, Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – на заработную плату работающих, занятых освоением новых видов продукции, ремонтом
основных средств, Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» – на заработную плату
рабочих, занятых упаковкой на складе и отгрузкой продукции, Д-т сч. 01 «Основные средства» – на заработную плату рабочих,
занятых ликвидацией основных средств, Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – на выплаты
работающим за счет создаваемых резервов и платежей и других счетов,
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», ж/о 10, 10/1.
При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет граждан (1 %) в учете делаются проводки:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», ж/о 10/1.
Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется самими предприятиями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение, оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенкаинвалида в возрасте до 18 лет, и других выплат, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании. На указанные суммы в учете составляются проводки:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», ж/о 10/1. Кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» показывает задолженность предприятия перед Фондом социальной защиты населения, которая погашается путем перечисления средств указанному фонду:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», К-т сч. 51 «Расчетный счет» (55), ж/о 2.
Кроме того, предприятия производят отчисления от начисленной заработной платы за счет себестоимости продукции в Фонд занятости населения. При отчислении в указанный фонд в учете составляются проводки:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30 и др. – в зависимости от направления начисленной заработной платы,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», ж/о 08.
На перечисление средств указанному фонду предприятием делается запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 51 «Расчетный счет» (55), ж/о 2.
По хозрасчетной деятельности – единый налог 5 %, по лесхозу в фонд занятости 0,5 %, зарплата из бюджета этим налогом не облагается.