Бу в ЛК, текст лекций
.pdfс обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, а второй – отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).
«Акт о приемке материалов» (форма М-7) является первичным документом при приходовании ценностей и приходный ордер не оформляется.
При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.
На склады поступают также материалы из цехов своего предприятия (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, от брака и т. п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) – у получателя (цеха, склада). Накладныетребования (форма М-11) на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности отпускались по ним, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.
Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения – весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет восемь субсчетов.
Причем указанные ценности на этом счете могут учитываться
либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие, либо по учетным ценам. Кроме того, предприятия, которые учитывают ценности на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, могут использовать активный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» совместно с активным синтетическим счетом 15 «Заготовление и приобретение материалов».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журналеордере № 6, который ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В журнале-ордере № 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.
При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер № 6 ведется в сочетании с ведомостью 5 «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость по усмотрению предприятия открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные должны отражаться раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Для каждого поставщика
введомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц. В конце месяца, после выведения итогов по ведомости
вцелом, суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 6. Данный журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам (гр. 15), а также по
оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам (гр. 14 – справочно). К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.
После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно актам приемки или сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в журнал-ордер № 6 в части покупной стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам.
Стоимость поступивших материалов, по которым расчетные документы поставщиком не предъявлены к оплате, записывают в журнал-ордер № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно. Ценности приходуются по учетной стоимости, временно принимаемой за фактическую. При этом вместо номера счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. Записи о неотфактурованных поставках в журнал-ордер № 6 целесообразно делать в конце месяца, ибо в течение его поставщик может предъявить платежные документы. По мере поступления расчетно-платежных документов ранее записанную сумму по условным учетным ценам сторнируют по той же группе ценностей и в графе 15 в соответствии с поступившими документами вновь производят записи.
Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в журнале-ордере № 6 делают отдельно по каждому расчетному документу только в графе 15 (оплаты и акцепта счета). При поступлении материалов в течение текущего месяца их приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате. Если же материалы не поступят к концу месяца, то их стоимость будет записана в графе 14 «За неприбывший груз».
После всех записей в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами (07, 10, 15, 16 и др.). При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам по платежным документам, отраженным в журнале-ордере № 6, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании.
Материальные ценности собственной выработки отражаются в журнале-ордере № 10 или 10/1, а приобретенные через подотчетных лиц – в журнале-ордере № 7.
Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором указаны реквизиты по НДС, и книгу покупок (Методические указания о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденные приказом ГНК РБ от 13.12.1999 г. № 310).
Поступление материалов от поставщиков при использовании счетов 15 и 16 в учете отражается следующими проводками:
а) Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на стоимость без учета НДС,
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика, К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную стоимость с учетом НДС и расходов по приобретению при поступлении на предприятие расчетных документов поставщиков, ж/о
6,
К-т сч. 20 «Основное производство» – при поступлении материальных ценностей из основного производства, ж/о 10/1,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – при поступлении материальных ценностей из цехов вспомогательных производств, ж/о
10/1,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – при приобретении ценностей через подотчетных лиц, ж/о 7;
б) Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» – при
оприходовании материалов, практически поступивших на предприятие по учетным ценам, ж/о 10/1;
в) Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов», К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на
списание положительной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям, ж/о
10/1;
г) Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов», К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» – на списание
отрицательной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным
ценам по оприходованным ценностям, ж/о 10/1.
По мере оплаты расчетно-платежных документов поставщиков в учете делаются следующие проводки:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – на сумму оплаты с учетом
НДС, ж/о 2; б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2),
К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму оплаченного НДС, ж/о 8.
После проведения указанной проводки оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок.
В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
Поступление материалов на склад предприятия в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими проводками:
Д-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость без учета НДС, Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на
сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика, К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – от поставщиков по покупным ценам с учетом НДС и расходам,
связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом, ж/о 6, К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – приобретенных
через подотчетных лиц, ж/о 7, К-т сч. 20 «Основное производство» – возвращаемых
неиспользованных материалов цехами основного производства, ж/о
10/1,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – сдаваемых цехами вспомогательных производств, ж/о 10/1,
К-т сч. 28 «Брак в производстве» – сдаваемых от неисправимого брака, ж/о 10/1,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при начислении заработной платы за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей, ж/о 10/1,
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»– на произведенные отчисления в фонд социальной защиты, ж/о 10/1,
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – на суммы отчислений от заработной платы, связанной с доставкой материалов, в бюджет и внебюджетные фонды, ж/о 8,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – суммы внесенных учредителями вкладов в уставный капитал, ж/о 8,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; на безвозмездно полученные ценности, ж/о 15,
К-т сч. 10 «Материалы» – поступивших от других материально ответственных лиц своего предприятия либо из переработки, ж/о 10/1.
2.2. Документальное оформление и учет расхода материалов
Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.
Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.
Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11), комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарнотранспортными накладными (форма ТТН-1), товарными накладными (форма ТН-2) и др.
При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями цеха-получателя и материально ответственного лица склада, отпустившего ценности.
Лимитно-заборные карты применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов – для учета отпуска ценностей сверх установленного лимита или при замене одного материала другим. Отпуск материалов на производство разового
потребления внутри предприятия (сдача возвратных отходов, внутреннее перемещение ценностей), а также хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, оформляется накладнойтребованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.
При отпуске комплектующих изделий через комплектовочные кладовые в качестве расходного документа используются комплектовочные ведомости. В заготовительных цехах используются раскройные карты, по которым производится и отпуск материалов в производство.
Отпуск материалов сторонним предприятиям (организациям) автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), а без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным) – товарной накладной (форма ТН-2).
Взависимости от направления расхода материальных ценностей
вучете составляются проводки:
Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – при передаче материальных ценностей в счет долгосрочных финансовых вложений,
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на израсходованные материальные ценности на строительство хозяйственным способом,
Д-т сч. 20 «Основное производство» – при расходе на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства,
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – при расходе на выработку продукции (работ, услуг) во вспомогательных цехах, в том числе на выполнение научно-исследовательских и опытных работ; заказов по освоению новых видов изделий, изготовлению экспериментальных образцов технологической оснастки,
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» – при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды,
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – при расходе на общехозяйственные нужды,
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» – при расходе на исправление производственного брака,
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при расходе на нужды ЖКХ, детских учреждений, подсобного сельского хозяйства и др.,
Д-т сч. 30 «Некапитальные работы» – при расходе на
некапитальные работы, Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – при расходе на горно-
подготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течение года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами и др.,
Д-т сч. 44 «Коммерческие расходы» – на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика, рекламой и другими коммерческими расходами,
Д-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – при передаче материальных ценностей в счет краткосрочных финансовых вложений (приобретения ценных бумаг),
Д-т сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» – при отпуске материалов дочерним предприятиям,
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – при отпуске материалов филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям,
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – при списании материальных ценностей вследствие гибели во время стихийных бедствий, а также ликвидации их последствий,
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при списании недостач (порчи) ценностей, выявленных во время инвентаризации,
Д-т сч. 96 «Целевые финансирование и поступления» – при списании расхода материалов на мероприятия целевого назначения,
К-т сч. 10 «Материалы» – по фактической (балансовой стоимости), ж/о 10, 10/1.
Вслучае использования материалов на непроизводственные нужды суммы НДС относятся на соответствующие источники:
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», ж/о 8.
2.3.Организация учета материалов в местах хранения
ив бухгалтерии
Внастоящее время наиболее широко применяется оперативнобухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе
учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учета типовой формы М-12 на каждый номенклатурный номер материала.
Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета.
В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу материально-технического снабжения путем выписки специальной сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса формы М-18. Справка составляется в одном экземпляре. Она заполняется на основании данных складского учета материалов (карточка типовой формы М-12, книга складского учета). Критерий для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического обеспечения предприятия.
Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри них – по номенклатурным номерам.
На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается использовать книги сортового учета, содержащие необходимые реквизиты карточек.
При наличии персональных компьютеров ведение складского учета наиболее эффективно организуется с их помощью. В этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек, так как их успешно может заменить дискета.
Работники бухгалтерии обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом, или кладовщика, проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки (книги) складского учета и подтверждать это
своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а завскладом (кладовщик) – их сдачу.
Приемка-сдача первичных документов оформляется, как правило, специальным реестром формы М-13. С согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить и роспись работника бухгалтерии в карточке (книге) складского учета о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр по форме М-13 не составляется.
При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
Связь количественно-сортового учета материалов на складе с их учетом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативнобухгалтерском методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков материалов на складе формы М-14. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров. В течение месяца ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей.
В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого ведомости передают в бухгалтерию или на ВУ, где остатки таксируются и подсчитываются соответствие их на первое число. При наличии множества отдельных кладовых и небольшой номенклатуре материалов вместо ведомости остатков материалов могут использоваться месячные отчеты о движении ценностей по складу, представляемые материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами.
Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе при сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии предприятия при помощи ведомости учета остатков материалов на складе либо отчетов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу.
Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они прежде всего подвергаются контролю по существу операции и правильности их