История налогообложения2 / ESSAYS IN TAXATION

38 ESSAYS IN TAXATION

III. Early Mediceval History of the Property Tax

During the middle ages the same development can be noticed. In the early period, after the disruption of the Roman empire, there were no taxes at all. The primitive Teutonic idea forced its way into the feudal system, and the contributions originally devoted to public purposes became the private possessions of feudal nobles and over-lords. The public tax became private property.1

In the early feudal system land was practically the only form of wealth, as it was the basis of the political fabric. In England the feudal payments (hidage, scutage, carucage and tallage) were assessed on the land, just as the Saxon shipgeld and danegeld were land taxes. These were at first levied on the gross produce of the land, either actual or as computed by the mere quantity of the land. With the progress of cultivation net produce rather than gross produce was made the test. Rents became the only practicable test of the value of land. But from the twelfth century onward, the growth of industry and commerce in the towns led to such an increase of personalty or movables that it became necessary to devise some new method of reaching the ability of the citizens. The only way out of the difficulty in England, as on the whole continent, was a combination of the taxes on lands and on movables through the general property tax.

The mediaeval town was the birthplace of modern taxation. Every inhabitant was compelled to bear his share of the local burdens, his proportion of the scot and the lot. The scot, or tax, was almost from the very outset the general property tax combined with the subordinate poll tax, exactly as in the earliest days of the New England colonies. The town, as such, generally paid its share of the national burdens in a lump sum, the firma burgi. But this lump sum was always distributed among the townsmen in proportion to the property of each.2

1 Cf. for details Clamageran, Histcnre de Vimp6t en France, i., p. 115; and Vuitry, Etudes sur le regime financier de la France avant la revolution, i., p. 420.

2 Numerous examples may be found in Madox, Firma Burgi, p. 281 et seq. In one town, under Edward III., each man is "taxandus et assidendus juxta quantitatem bonorum et catallorum suorum ibidem." In another town the tax "debet assideri proportionaliter juxta quantitatem bonorum suorum." For London, where each freeman paid the general property tax as partem de bonis suis or partem catallorum, see the examples in Munimenta

38 ЭССЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

III. Ранняя история Mediceval налога на собственность

Во время средневековья может быть замечено то же самое развитие. В ранний период, после разрушения Римской империи, не было никаких налогов вообще. Примитивная Тевтонская идея пробилась в феодальную систему, и вклады, первоначально посвященные общественным целям, стали частным имуществом феодальных дворян и повелителей. Общественный налог стал частной собственностью 1

В ранней феодальной системе земля была фактически единственной формой богатства, как это было основание политической ткани. В Англии феодальные платежи (hidage, scutage, carucage и tallage) были оценены на земле, так же, как саксонский shipgeld и danegeld были земельными налогами. Они были сначала взысканы долг грубая продукция земли, или фактической или как вычислено простым количеством земли. С прогрессом культивирования чистая продукция, а не грубая продукция была сделана тестом. Арендные платы стали единственным реальным тестом ценности земли. Но с двенадцатого столетия вперед, рост промышленности и торговли в городах привел к такому увеличению движимого имущества или движимости, что стало необходимо создать некоторый новый метод достижения способности граждан. Единственным выходом из трудности в Англии, как на целом континенте, была комбинация налогов на земли и на движимость через общий налог на собственность.

Средневековый город был местом рождения современного налогообложения. Каждый житель был вынужден перенести свою долю местных трудностей, свою пропорцию шотландца и партии. Шотландец или налог, был почти от самого начала общим налогом на собственность, объединенным с зависимым подушным налогом, точно как в самые ранние дни колоний Новой Англии. Город, как таковой, вообще заплатил свою долю национальных трудностей в единовременно выплачиваемой сумме, firma burgi. Но эта единовременно выплачиваемая сумма всегда распределялась среди горожан в пропорции к собственности каждого 2

1 Cf. для деталей Clamageran, Histcnre de Vimp6t en France, я. p. 115; и Vuitry, финансист Etudes sur le regime de la France avant la revolution, я. p. 420.

2 Многочисленных примера могут быть найдены в Madox, Firma Burgi, p. 281 и seq. В одном городе, при Эдварде III, каждый человек "taxandus и assidendus juxta quantitatem bonorum и catallorum suorum там же. " В другом городе налог "debet assideri proportionaliter juxta quantitatem bonorum suorum. " Для Лондона, где каждый почетный гражданин заплатил общий налог на собственность как partem de bonis suis или partem catallorum, см. примеры в Munimenta

THE GENERAL PROPERTY TAX 39

On the continent it was the same. In the German towns the taxes were at first levied only on lands and houses.1 Beginning in the twelfth century, however, other constituent elements of property, both movable and immovable, were gradually added, until before long we find the general property tax. The tempo of the development naturally varied in the different towns, but the broad lines were almost everywhere the same. Thus by the end of the thirteenth century it had become customary to add rent-charges to houses and land. As long as the rent-charges were irredeemable, they were taxed as real estate; but after they had become redeemable, they were gradually treated as personalty.2 For in Germany as in England we find the feudal distinction between real estate and personal property (Liegende and Fahrende Habe or Liegenschaften and Fahrniss), which was almost tantamount to that between movables and immovables (Mobilien and Immobilien). The other elements of personalty were slowly added to the assessment lists. We find mentioned in the tax ordinances of the period the following classes of personal property: (1) household furniture, (2) clothing, ornaments and weapons, (3) food supplies for home consumption, (4) supplies of wine, straw and coal for the same purpose, (5) horses and cattle, (6) tools of various kinds, (7) wares and commodities, (8) money, (9) credits. At first a man's personalty was taxed only if the owner paid no tax on his real estate, but this alternative method of taxation soon disappeared. In almost all cases the various classes of personalty were assessed at fixed rates which varied for each class, but before long they were all merged into the general property tax—or, as it was called, the tax on property in possessionibus, agris, domibus, censibus et rebus quibuscunque.3

Gildhallae Londoniensis, Liber Alhus, i., p. 592 et seq. For full details aa to the method of assessment tem/pore Edward II., see Liber Custumarum, pp. 193 et seq., 568 et seq.

1 There is a rich literature of local taxation in Germany. Well-nigh every important town has had a monograph devoted to it. The general surveys are the older work of Zeumer, Die deutschen Sladtesteuem insbesondere die stadtischen Reichssteuern im XII. und XIII. Jahrhundert, Leipzig, 1878; and the more recent studies of M. E. Heidenhain, Stadtische Vermogen-sleuern im Mittdalter, Leipzig, 1906; and Bruno Moll, Zur Geschichte der Vermogensteuern, Leipzig, 1911. Each of the last two works contains complete bibliographies of the local histories.

2 See the full discussion in Heidenhain, op, tit., pp. 62-92, esp. 68.

3 Zeumer, op. cit., pp. 86-89.

ОБЩИЙ НАЛОГ НА СОБСТВЕННОСТЬ 39

На континенте это было то же самое. В немецких городах налоги были сначала наложены только на землях и зданиях 1, Начинающихся в двенадцатом столетии, однако, другие учредительные элементы собственности, и подвижной и неподвижной, постепенно добавлялись, пока в ближайшее время мы не находим общий налог на собственность. Темп развития, естественно различного по различным городам, но широким линиям, был почти всюду тем же самым. Таким образом к концу тринадцатого столетия это стало общепринятым, чтобы добавить арендную плату к зданиям и земле. Пока арендная плата была неисправима, они облагались налогом как недвижимое имущество; но после того, как они стали погашаемыми, их постепенно рассматривали как движимое имущество 2 Для в Германии как в Англии, мы находим феодальное различие между недвижимым имуществом и движимым имуществом (Liegende и Fahrende Habe или Liegenschaften и Fahrniss), который был почти эквивалентен этому между движимостью и недвижимостью (Mobilien и Immobilien). Другие элементы движимого имущества медленно добавлялись к спискам оценки. Мы считаем упомянутыми в налоговых постановлениях периода следующие классы движимого имущества: (1) домашняя мебель, (2) одежда, украшения и оружие, (3) запасы продовольствия для домашнего потребления, (4) поставки вина, соломы и угля в той же самой цели, (5) лошади и рогатый скот, (6) инструменты различных видов, (7) оборудование и предметы потребления, (8) деньги, (9) кредиты. Сначала движимое имущество человека облагалось налогом, только если владелец не заплатил налога на свое недвижимое имущество, но этот альтернативный метод налогообложения скоро исчез. В почти всех случаях различные классы движимого имущества были оценены в фиксированные процентные ставки, которые изменились для каждого класса, но в ближайшее время они были все слиты в общий налог на собственность — или, как это назвали, налог на собственность в possessionibus, agris, domibus, censibus и ребусе quibuscunque.3

Gildhallae Londoniensis, Liber Alhus, я. p. 592 и seq. Для полного изложения aa к методу оценки tem/pore Эдвард II, см. Liber Custumarum, стр 193 и seq. 568 и seq.

1 есть богатая литература местного налогообложения в Германии. Почти каждому важному городу посвятили монографию ему. Общие обзоры - более старая работа Zeumer, Умирают, deutschen Sladtesteuem insbesondere умирают stadtischen Reichssteuern im XII. und XIII. Jahrhundert, Лейпциг, 1878; и более свежие исследования М. Э. Эиданхена, Stadtische Vermogen-sleuern im Mittdalter, Лейпциг, 1906; и Бруно Молл, Zur Geschichte der Vermogensteuern, Лейпциг, 1911. Каждая из последних двух работ содержит полные библиографии местных историй.

2 См. полное обсуждение в Heidenhain, op, синице. стр 62-92, особенно 68.

3 Zeumer, op. белоручка. стр 86-89.

40 ESSAYS IN TAXATION

In some towns it was called simply a tax of so much per posse or pro bonorum facilitate.1 The documents often speak of a man being taxable "na sine vermugen," or in the Latin equivalent "secundum propriam facultatem et bonorumsuorum estimationem"2 or "juxta suam possibilitatem et pro rata bonorum suorum.3 Many of the German towns by this time combined the general property tax with the poll tax,4 and in the Swiss cantons the tax was even called the Hah-, Gut-, und Kopfsteuer.5

In France and in the Low Countries the conditions were the same. The tax started out as one on real estate, but soon became one on property in general, the taxpayer, being assessed according to his vaillant (fortune), or according to his hiretage and catel (realty and personalty), the rentes-d-vie always being taxable as realty.6 At St. Quention provision was made as early as 1195 for a collectam super omnes pecunias et hereditates burgensium; and at Bapaume only a few years later the tax was levied ad valentiam tenementorum et mobilium.1

The only distinction between England and the continent was that in England the property tax remained for centuries the sole local tax, while in France and Germany local excises or octrois were soon added. But for some time at least the general property tax was the measure of the individual's capacity.

The general state taxes followed in the wake of the municipal taxes. Already in 1166 a property tax was levied throughout almost all Europe in order to aid the crusaders.8 The English statute mentions in detail the various classes of taxable property, namely, lands and all movables including gold, silver, animals, coin, credits, the produce of vineyards, etc., and provides further that those who do not own as much as a

1 Christian Meyer, Das Stadtbvch von Augsburg, 1872, pp. 75, 313.

2 Von Below, '' Geschichte der direkten Staatssteuern in Julich und Berg," in Zeitschrift des Bergischen Geschichlsvereins, vol. 26 (1S90), p. 32.

3 Moll, op. at., p. 37.

1 G. von Schonberg, Finanzverhdltnisse der Stadt Basel im ziv. und xu, Jahrhundert, Tubingen, 1879, p. 134.

6 Blumer, iStaats- und Rechtsgeschichte der schweizerischen Democratien, п., р. 295 et seq.

6 Espinas, Les finances de la commune de Douai des origines аи XV sie.de (1902), p. 119 et seg. This work is especially valuable for its wealth of detail aa to the French and Flemish towns.

7 In 1200. Espinas, op. cit., p. 119, note.

8 Sinclair, History of (he Public Revenue, i., p. 88. For a general treatment see Gottlob, Die papstlichen Kreuzzugssteuem des 13lcn Jahrhunderts. Heiligenstadt, 1892.

40 ЭССЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

В некоторых городах это назвали просто налогом так за отряд, или про bonorum облегчают 1 документы, часто говорят о человеке, являющемся налоговым "na синус vermugen," или в латинском эквиваленте "в соответствии propriam facultatem и bonorumsuorum estimationem" 2 или "juxta suam possibilitatem, и пропорциональный bonorum suorum.3 Многие немецкие города к этому времени объединил общий налог на собственность с подушным налогом, 4, и в швейцарских кантонах налог даже назвали Ха - Пищеварительный тракт - und Kopfsteuer.5

Во Франции и в Низких Странах условия были тем же самым. Налог начался как один на недвижимом имуществе, но скоро стал один на собственности вообще, налогоплательщике, оцениваемом согласно его vaillant (состояние), или согласно его hiretage и catel (недвижимое имущество и движимое имущество), rentes-d-vie, всегда являющийся налоговым, поскольку недвижимое имущество 6 В предоставлении Св. Кншна было сделано уже в 1195 для collectam супер omnes pecunias и hereditates burgensium; и в Bapaume только несколько лет спустя налог был наложенным объявлением valentiam tenementorum и mobilium.1

Единственное различие между Англией и континентом было то, что в Англии налог на собственность остался в течение многих столетий единственным местным налогом, в то время как во Франции и Германии местные акцизы или octrois были скоро добавлены. Но в течение некоторого времени по крайней мере, общий налог на собственность был мерой способности человека.

Налоги общего состояния следовали вслед за муниципальными налогами. Уже в 1166 налог на собственность был наложен всюду по почти всей Европе, чтобы помочь участникам общественной кампании 8, английский устав упоминает подробно различные классы налоговой собственности, а именно, земель и всей движимости включая золото, серебро, животных, монету, кредиты, продукцию виноградников, и т.д., и обеспечивает далее, что те, кто не владеет целым a

1 Кристиан Мейер, Das Stadtbvch von Augsburg, 1872, стр 75, 313.

2 Von Ниже, '' Geschichte der direkten Staatssteuern в Айсберге Julich und," в Zeitschrift des Bergischen Geschichlsvereins, издании 26 (1S90), p. 32.

3 Молл, op. в. p. 37.

1 Г. фон Шонберг, Finanzverhdltnisse der Stadt Basel im ziv. und xu, Jahrhundert, Tubingen, 1879, p. 134.

6 Blumer, iStaats-und Rechtsgeschichte der schweizerischen Democratien, п. р. 295 и seq.

6 Espinas, Ле финансирует de la коммуну de Douai des origines аи XV sie.de (1902), p. 119 и seg. Эта работа особенно ценна для своего богатства детали aa во французские и фламандские города.

7 В 1200. Espinas, op. белоручка. p. 119, отметить.

8 Синклера, История (он Общественный Доход, я. p. 88. Поскольку общее лечение видит Gottlob, Die papstlichen Kreuzzugssteuem des 13lcn Jahrhunderts. Heiligenstadt, 1892.

THE GENERAL PROPERTY TAX 41

pound should nevertheless pay a penny if they are either householders or in possession of some office.1 A few decades later, in 1188, came the Saladin tithe, on the occasion of the third crusade, when all rents and movables (redditus et mobilia) were expressly made taxable.2 In England from this time on, the grants of rents and movables (de redditibus et mobilibus or, as they were sometimes called, de redditibus et catallis) became more and more common until they finally superseded the older methods of securing revenue. The fractional parts of the property granted varied from a fortieth to a fourth; but from 1290 it became customary to tax the nobility and the clergy only two-thirds as much as the commons. In 1334 the proportion was fixed as the fifteenth and the tenth. The tax accordingly came to be known as the fifteenth and tenth (quinzime and disme). Strictly speaking, the tenth was levied in the cities, boroughs, and lands of ancient demesne, the fifteenth in the rest of the country. Practically, however, the fifteenth was a tax on rents or realty, the tenth a tax on movables or personalty.

The name applied to the English tax—fifteenths and tenths or tax on rents and movables—brings up two interesting problems. The one is, why rents or produce should have been put on a plane with movables or property; the other is, why they should have been taxed at different rates.

As to the first point, it is clear that under feudal conditions, where land was not regularly bought and sold, the simplest method of ascertaining the taxable ability of the landowner was through the rental that he received for the land, a rental that was always in a certain proportion to the produce of the land. In the case of houses in the towns, especially where the land did not belong to the large landowners, we find of course more numerous examples of transfers of real estate; and accordingly the tax on town houses was sometimes assessed according to property, instead of rental, value. This is especially true in many of the German towns.3 In the case of rent-charges again, which in the earlier centuries were far more

1 The ordinance is reprinted in full in Manes "Die Einkommensteuer in der englischen Finanzpolitik," in Festgaben fur Wilhelm Lexis, 1907. It is also found in B. Moll, Zur Geschichte der englischen und amerikanischen Vermogensteuern, 1912, p. 7.

2 This ordinance is printed in full in Dowell, History of Taxation, etc., vol. ii (1888), appendix.

3 As in Basel, Speyer, Mainz, Regensburg, Zurich, Bern, etc. Cf. Heiden-hain, op. cit., p. 54.

ОБЩИЙ НАЛОГ НА СОБСТВЕННОСТЬ 41

фунт должен однако заплатить пенс, если они - или домовладельцы или во владении некоторым офисом 1 Несколько десятилетий спустя, в 1188, прибыл десятина Saladin, по случаю третьего крестового похода, когда все арендные платы и движимость (redditus и mobilia) были явно сделаны налоговыми 2 В Англии с этого времени на, гранты арендных плат и движимости (de redditibus и mobilibus или, как их иногда называли, de redditibus и catallis) все больше стал распространен, пока они наконец не заменили более старые методы обеспечения дохода. Фракционные части собственности предоставили различный от одной сороковой до одной четверти; но с 1290 это стало общепринятым, чтобы обложить налогом благородство и духовенство только две трети так же как свободное городское население. В 1334 пропорция была установлена как пятнадцатое и десятое. Налог соответственно стал известным как пятнадцатое и десятое (quinzime и disme). Строго говоря десятое было наложено в городах, городках и землях древнего владения, пятнадцатого в остальной части страны. Фактически, однако, пятнадцатым был налог на арендные платы или недвижимое имущество, десятое налог на движимость или движимое имущество.

Имя относилось к английскому налогу — пятнадцатые и десятые части или налог на арендные платы и движимость — поднимают две интересных проблемы. Тот, почему арендные платы или продукция должны были быть помещены в самолет с движимостью или собственностью; другой, почему они должны были облагаться налогом при различных ставках.

Относительно первого пункта, ясно, что при феодальных условиях, где земля регулярно не покупалась и продавалась, самый простой метод установления налоговой способности землевладельца был через арендную плату, которую он получил для земли, арендная плата, которая всегда была в определенной пропорции к продукции земли. В случае зданий в городах, особенно где земля не принадлежала крупным землевладельцам, мы находим, конечно, более многочисленные примеры передач недвижимого имущества; и соответственно налог на таунхаусы иногда оценивался согласно собственности, вместо арендной платы, ценности. Это особенно верно во многих немецких городах 3 В случае арендной платы снова, которая в более ранних столетиях была намного больше

1 постановление переиздано полностью в Гривах, "Умирают Einkommensteuer в der englischen Finanzpolitik," в меху Festgaben Вильгельм Лексис, 1907. Это также найдено в Б. Молл, Zur Geschichte der englischen und amerikanischen Vermogensteuern, 1912, p. 7.

2 Этих постановления напечатаны полностью в Доуэлле, Истории Налогообложения, и т.д., издание ii (1888), приложение.

3 Как в Базеле, Шпейер, Майнце, Регенсбурге, Цюрихе, Берне, и т.д. Cf. Хайден-hain, op.

42 ESSAYS IN TAXATION

common on the continent than in England, it is obvious that under the prevailing conditions their value could be found only as an annuity. Accordingly the annuity or yearly rent-charge was always included in the redditus or returns of real estate.

Personal property on the other hand had a capital value. In fact, most of the elements of personalty yielded no money produce at all, but only what economists call a benefit or psychic income. Personalty, therefore, was taxed according to property value; realty, except in the towns, according to rental value. Thus the mediaeval general property tax was really a combination of property and product tax, product being utilized when the capital value was difficult or impossible to ascertain. In England this system of distinguishing between rents and movables continued through the middle ages; on the continent and especially where feudal conditions gave way before the democratic movement, the more unified property conception gained the upper hand.

The other problem is that of the difference ш rates. In England the proportion came to be, as stated, a tenth for personalty and a fifteenth for realty. On the continent the disparity was often considerably greater, the rate on personalty being frequently two or even three times as high as that on realty. Moreover, when we remember that in the case of personalty the tax was assessed on capital value, whereas in the case of realty it was assessed only on the produce of the property, the contrast becomes astonishing.

In England there is not much doubt that the difference in the rate was, in part at all events, due tothe fact that the peers were politically more powerful than the commons. But in many parts of the continent we find the same practice even where the aristocrats were not in the saddle. The explanation must therefore be of a more general nature.

Some authors seek the explanation in the alleged fact that personalty, especially that part of it invested in trade and commerce, was more lucrative than real estate, and could therefore more easily endure a higher rate.1 Apart from the fact, however, that trade capital constituted only a small part of the

1 This is the view of Hartung, "Die Augsburger Vermogensteuer im XV. Jahrhundert" and "Die Belastung des Augsburgischen Grosskapitals," in Schraoller's Jahrbuch, etc., vol. 19 (1895); and of Kolle, Die Vermogensteuer der Reichstadt Uhn vom Jahre 1709. Stuttgart, 1898.

42 ЭССЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

распространенный на континенте, чем в Англии, очевидно, что при преобладающих условиях их ценность могла быть найдена только как рента. Соответственно рента или ежегодная арендная плата всегда включались в redditus или возвращения недвижимого имущества.

У движимого имущества, с другой стороны, была величина капитала. Фактически, большинство элементов движимого имущества уступило, никакие деньги производят вообще, но только что экономисты называют выгодой или моральным удовлетворением. Движимое имущество, поэтому, облагалось налогом согласно стоимости недвижимости; недвижимое имущество, кроме городов, согласно расчетной арендной плате. Таким образом средневековый общий налог на собственность был действительно комбинацией собственности и налога продукта, продукт, используемый, когда величина капитала была трудной или невозможной установить. В Англии эта система различения арендных плат и движимости продолжалась через средневековье; на континенте и особенно где феодальные условия уступили дорогу перед демократическим движением, более объединенная имущественная концепция получила власть.

Другая проблема - проблема различия ш ставки. В Англии пропорция стала, как заявлено, одной десятой для движимого имущества и одной пятнадцатой для недвижимого имущества. На континенте неравенство было часто значительно больше, уровень на движимое имущество, являющееся часто два или даже в три раза более высокий, чем это на недвижимом имуществе. Кроме того, когда мы помним, что в случае движимого имущества налог был оценен на величине капитала, тогда как в случае недвижимого имущества это было оценено только на продукции собственности, контраст становится удивительным.

В Англии нет большого сомнения, что различием в уровне был, частично во всяком случае, должный tothe факт, что пэры были с политической точки зрения более влиятельными, чем свободное городское население. Но во многих частях континента мы находим ту же самую практику даже там, где аристократы не были на седле. Объяснение должно поэтому иметь более общий характер.

Некоторые авторы ищут объяснение в предполагаемом факте, что движимое имущество, особенно та часть, который инвестируют в торговлю и торговлю, было более прибыльным, чем недвижимое имущество и могло поэтому более легко вынести более высокий уровень 1 Кроме факта, однако, что торговый капитал составил только небольшую часть

1 Это - точка зрения Хартунга, "Умрите Augsburger Vermogensteuer im XV. Jahrhundert" и "Умирают Belastung des Augsburgischen Grosskapitals," в Jahrbuch Шрэоллера, и т.д., издании 19 (1895); и Kolle, Die Vermogensteuer der Reichstadt Uhn vom Jahre 1709. Штутгарт, 1898.

THE GENERAL PROPERTY TAX 43

taxable personalty, the alleged fact is really without foundation. Other writers advance a variation of this theory by contending that real estate, especially in the towns, was of very slight productivity. The towns, they tell us, were full of empty dwellings, the population was small, and land was not the subject of speculation as in modern times. The towns, we are told, even helped to rebuild houses that had been destroyed by fire.1 This view, however, represents an unwarrantable generalization from a single town or a single period. A more defensible theory is that land was the basis of the entire economic life in the middle ages, and since most people even in the towns made their chief living out of the land, it was only natural that the principal means of subsistence should be treated somewhat more tenderly and that the surplus over what the individual needed for his living should be taxed at a higher rate.2 The best explanation, however, is to be found in the fact that it was administratively more difficult to reach personal property, both because some of it was more or less hidden from the scrutiny of the assessor, and because intentional concealment and fraud were far easier.3 As a matter of fact the assessment of chattels was not strictly enforced. This is apparent in England, at all events, from the dissatisfaction shown with the tax of 1275, when the people were assessed ad unguem, i.e. up to the full value of their movables.4 In the succeeding grants the old easy practice was resumed. As the tax on lands, however, could be levied on actual rents, it was not apt to be so leniently assessed. Thus a substantial equality was probably reached. Just as in England the tallages merged into the fifteenths and tenths, so in France the feudal charges on the land developed into the general property tax, which however still retained the old name taille. The ordinances of 1254-56 attempted to regulate the assessment, and provided that im-

1 F. R. Bothe, Die-'Entunckelung der direkten Besteuerung in der Reich-stadl Frankfurt bis zur Revolution, 1612-1614. Leipzig, 1906, p. 67.

2 This theory is vigorously espoused by Heidenhain, op. cit., esp. p. 53.

3 This explanation was first advanced by the present writer in 1892, in an article in the Political Science Quarterly, and is found in the first edition of this work. It was independently advanced by Hartung in 1895 in the. essays mentioned above, and is accepted in substance by Hartwig, Der Lubecker Sctwss bis zur Reformationszeit, 1903, p. 47, and by Moll, Zur Geschichle der Vermogensteuern, 1911, p. 108.

4 Dowell, History of Taxation and Taxes in England (2d edition), i., p. 68.

ОБЩИЙ НАЛОГ НА СОБСТВЕННОСТЬ 43

налоговое движимое имущество, предполагаемый факт действительно без фонда. Другие писатели продвигают изменение этой теории, утверждая, что недвижимое имущество, особенно в городах, имело очень небольшую производительность. Города, они говорят нам, были полны пустого жилья, население было малочисленным, и земля не была предметом предположения как в современные времена. Города, нам говорят, даже помогают восстановить здания, которые были разрушены огнем 1, Это представление, однако, представляет недопустимое обобщение из единственного города или единственного периода. Более защитимая теория состоит в том, что земля была основанием всей экономической жизни в средневековье, и так как большинство людей даже в городах сделало своего руководителя, живущего из земли, было только естественно, что основные средства пропитания нужно рассматривать несколько более нежно и что излишек по тому, что человек, необходимый для его проживания, должен облагаться налогом при более высоком уровне 2 лучшее объяснение, однако, должен быть найден в факте, что было административно более трудно достигнуть движимого имущества, и потому что часть его была более или менее скрыта от исследования эксперта, и потому что намеренное укрывательство и мошенничество были намного легче 3 Фактически, что оценка движимого имущества не была строго проведена в жизнь. Это очевидно в Англии, во всяком случае, от неудовлетворенности, показанной с налогом 1275, когда люди были оценены безукоризненно, то есть до полной стоимости их движимости 4 В последующих грантах была возобновлена старая легкая практика. Поскольку налог на земли, однако, мог быть наложен на фактические арендные платы, это не было склонно быть так мягко оцененным. Таким образом существенное равенство было, вероятно, достигнуто. Так же, как в Англии tallages слился в пятнадцатые и десятые части, таким образом, во Франции феодальные обвинения на земле, развитой в общий налог на собственность, который, однако, все еще сохранил талью старого названия. Постановления 1254-56 попытались отрегулировать оценку, и при условии, что im-

1 Ф. Р. Бозэ, Die-'Entunckelung der direkten Besteuerung в der Reich-stadl Frankfurt еще раз zur Революция, 1612-1614. Лейпциг, 1906, p. 67.

2 Этих теории энергично поддержаны Heidenhain, op. белоручка. особенно p. 53.

3 Этих объяснения были сначала продвинуты нынешним писателем в 1892, в статье в Политологии Ежеквартально, и найдены в первом выпуске этой работы. Это было независимо продвинуто Хартунгом в 1895 в. эссе, упомянутые выше, и, приняты, по сути, Хартвигом, Der Lubecker Sctwss еще раз zur Reformationszeit, 1903, p. 47, и Молл, Zur Geschichle der Vermogensteuern, 1911, p. 108.

4 Доуэлла, История Налогообложения и Налогов в Англии (2-ой выпуск), я. p. 68.

44 ESSAYS IN TAXATION

movables should be charged only half as much as movables.1 France thus endeavored to attain by law what England effected by custom. During the fourteenth century the taille came to be the chief direct tax, and in 1439 it was made a permanent annual tax. In Germany, also, the imperial and state direct taxes, in so far as there were any, took the form of general property taxes. The Bede2 or Landbede, the gemeiner Pfennig,3 the Landschoss,4 the Landsteuer,b etc., all followed the example of the local property tax. In Scotland the "costage" paid to England in 1424 was a general property tax. An act of that year directed that a book be prepared, containing the names of the inhabitants with a list of all their goods, including corn and cattle, as evidences of their ability to pay.6 By 1585 it had become customary to apportion the occasional burdens known as stents to the burghs according to their "substance and common good." 7

In the Italian republics the commonwealth was at first supported by the general property tax. In Milan, under the name stima e catastro de herd it is found as early as 1208, and afterwards was levied with such severity that the assessment book was known as the libro del dolore.8 In Genoa it was called colletta.9 In Florence it was known as estimo and played an important role in politics.10 And finally we find in the Netherlands from the earliest times the general property tax

1 Clamageran, Histoire de I'impot en France, i., p. 264.

2 At first a feudal land payment; cf. Hullmann, Deutsche Finanzgeschichte des Mittelalters, p. 133.

3 Lang, Historische Entwickelung der teutschen Steuerverfassungen seit der Karolinger. Berlin, 1793, p. 182.

* Schmoller, "Die Epochen der preussischen Finanzpolitik/' in Jahr-buch fur Gesetzgebung, Verwaltung und Volkswirtschaft, i. (1877), pp. 35, 42.

6 Hoffmann, Geschichte der direkten Sleuern in Baiern vom Ende des xiii. Jahrhunderts, pp. 11, 17, 39.

9S. H. Turner, The History of Local Taxation in Scotland. Edinburgh, 1908, p. 151.

7 Ibid., p. 152.

e Carli, Relazione del Censimento dello Stato di Milano, ш Custodi's Scrit-iori Classici Italiani, parle moderna, xiv., pp. 184, 185.

9 "Le imposte straordinarie si possono di questa epoca [1252J compren-dere in una sola, la colletta." Canale, Storia dei Genovesi, i., p. 318 (edition of 1844).

10 Villani tells us that it was levied on "cio che chiascuno haveadi stabile e di mobile e di guadagno." Istorie Florentine fino al anno 1348, book x., chap. 17 (vol. vi., p. 26, of Milan edition of 1803).

44 ЭССЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

движимость должна быть заряжена только вдвое меньше, чем движимость 1, которой Франция таким образом пыталась достигать согласно закону что Англия, произведенная обычаем. В течение четырнадцатого столетия талья стала главным прямым налогом, и в 1439 это было сделано постоянным ежегодным налогом. В Германии, также, имперском и заявляют прямые налоги, поскольку был любой, принял форму общих налогов на собственность. Bede2 или Landbede, gemeiner Пфенниг, 3 Landschoss, 4 Landsteuer, b и т.д., все последовали примеру налога локального свойства. В Шотландии "costage", заплаченный Англии в 1424, был общим налогом на собственность. Акт того года предписал, чтобы книга была подготовлена, содержа имена жителей со списком всех их товаров, включая зерно и рогатый скот, как доказательства их способности заплатить 6 К 1585, это стало общепринятым, чтобы распределить случайные трудности, известные как стенты к городам с самоуправлением согласно их "веществу и общественной пользе. " 7

В итальянских республиках Содружество наций было сначала поддержано общим налогом на собственность. В Милане под именем stima e catastro de herd это найдено уже в 1208, и впоследствии было наложено с такой серьезностью, что книга оценки была известна как libro del dolore.8 В Генуе, это назвали colletta.9 Во Флоренции, это было известно как estimo и играло важную роль в политике 10, И наконец мы находим в Нидерландах с самых ранних времен общий налог на собственность

1 Clamageran, Histoire de I'impot en France, я. p. 264.

2 Сначала феодальная оплата земли; cf. Хуллман, Deutsche Finanzgeschichte des Mittelalters, p. 133.

3 Ланга, Historische Entwickelung der teutschen Steuerverfassungen seit der Karolinger. Берлин, 1793, p. 182.

* Schmoller, "Умирают Epochen der preussischen Finanzpolitik /' в меху Jahr-buch Gesetzgebung, Verwaltung und Volkswirtschaft, я. (1877), стр 35, 42.

6 Хоффмана, Geschichte der direkten Sleuern в Baiern vom Ende des xiii. Jahrhunderts, стр 11, 17, 39.

9S. Х. Тернер, История Местного Налогообложения в Шотландии. Эдинбург, 1908, p. 151.

7 Там же. p. 152.

e Carli, Relazione del Censimento dello Stato di Milano, ш Scrit-iori Classici Italiani Кустоди, parle moderna, xiv., стр 184, 185.

9 "Le imposte straordinarie si possono di questa epoca [1252 Дж compren-dere в una тратте, la colletta. " Canale, Storia dei Genovesi, я. p. 318 (выпуск 1844).

10 Виллэни говорит нам, что это было наложено на "CIO che chiascuno haveadi стабильный e di mobile e di guadagno. " Istorie Florentine fino al anno 1348, книга x, парень. 17 (издание vi, p. 26, Миланского выпуска 1803).

HE GENERAL PROPERTY TAX 45

known as the schot or the tenth, etc., on bezittungen (possessions;."

The general property tax thus existed throughout all Europe. It was moderately successful because well suited to the period. Although involving an inquisitorial search into every article of the scanty mediaeval stock, as can readily be seen from the detailed schedules of assessments still in existence, the tax was levied chiefly on tangible, physical objects not capable of easy concealment. With the exception of countries like France, where the tax was emasculated by the system of exemptions, it resulted on the whole, during this early period of society, in a tax fairly proportional to the individual faculty. There was a general property tax because there was a very slight differentiation of property.

IV. Later Mediceval and Modern History of the Property Tax

Before long a change set in. In England the fifteenths and tenths were changed in 1334 from percentage to apportioned taxes. Every locality had now to raise a definite lump sum, which, it was intended, should remain the same from year to year, and which was to be apportioned in precisely the same ratio among the various counties, towns and parishes. One fifteenth and tenth therefore meant a fixed sum, and when more was needed, two or three fifteenths and tenths were imposed. The old methods of assessment, however, soon fell into disuse. Each town and county made its own arrangement and treated personal property with such leniency that the total product of the tenth and the fifteenth continually decreased. This resulted in attempts on the part of the crowTi to supplement the old tax by a new general property tax, called the subsidy. The early efforts met with failure, but finally, in 1514, the first general subsidy was granted, as a tax of sixpence in every pound of property. The pound rate was afterwards fixed at four shillings on lands, and two shillings eight pence on goods. But the subsidy went through precisely the same development as the fifteenth and the tenth. At first really a percentage tax, it was soon practically converted into an apportioned tax of a stated lump sum, No re-assessment of the districts took place; each locality was supposed to pay the same sum year after year. All increase in wealth was thus entirely omitted from

1 Engela, De Geschiedenis der Belastingen in Nededand, pp. 60-65.

ОН ОБЩИЙ НАЛОГ НА СОБСТВЕННОСТЬ 45

известный как schot или десятое, и т.д., на bezittungen (имущество;."

Общий налог на собственность таким образом существовал всюду по всей Европе. Это было умеренно успешно потому что хорошо подходящий для периода. Хотя вовлекая любознательный поиск в каждую статью скудного средневекового запаса, как может с готовностью быть замечен по подробным графикам оценок, все еще существующих, налог был наложен в основном на материальных, физических объектах, не способных к легкому укрывательству. За исключением стран как Франция, где налог был кастрирован системой льгот, это закончилось в целом, во время этого раннего периода общества, в налоге, довольно пропорциональном отдельной способности. Был общий налог на собственность, потому что было очень небольшое дифференцирование собственности.

IV. Позже Mediceval и современная история налога на собственность

В ближайшее время массив изменений в. В Англии пятнадцатые и десятые части были изменены в 1334 от процента до распределенных налогов. Каждое местоположение должно было теперь поднять определенную единовременно выплачиваемую сумму, которая, оно было предназначено, должна остаться тем же самым из года в год, и которая должна была быть распределена в точно том же самом отношении среди различных округов, городов и округов. Одна пятнадцатая и десятый поэтому означала фиксированную сумму, и когда больше было необходимо, две или три пятнадцатые и десятые части были наложены. Старые методы оценки, однако, скоро вышли из употребления. Каждый город и графство назначили свою собственную встречу и рассматривали движимое имущество с такой мягкостью что полный продукт десятого и пятнадцатого, все время уменьшаемого. Это привело к попыткам со стороны crowTi, чтобы добавить старый налог новым общим налогом на собственность, названным субсидией. Ранние усилия потерпели неудачу, но наконец, в 1514, первую общую субсидию предоставили как налог шестипенсовика в каждом фунте собственности. Ставка фунта впоследствии фиксировалась в четырех шиллингах на землях и двух шиллингах восьми пенсах на товарах. Но субсидия прошла точно то же самое развитие как пятнадцатое и десятое. Сначала действительно налог процента, это было скоро фактически преобразовано в распределенный налог установленной единовременно выплачиваемой суммы, Никакая переоценка районов не имела место; каждое местоположение, как предполагалось, заплатило ту же самую сумму год за годом. Все увеличение богатства было таким образом полностью опущено от

1 Энгела, De Geschiedenis der Belastingen в Nededand, стр 60-65.