3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ооо «Агрофирма Пригородная» Юхновского района, Калужской области

Для правильности внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитору необходимо разработать план и программу аудита.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита ООО «Агрофирма Пригородная». В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?

2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?

3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

5. Компьютеризирован ли контроль по расчетам по налогам и сборам?

6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?

10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?

В основном в организациях допускаются следующие упущения, ошибки при проверке контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам:

1. Не определен ответственный за ведение контроля по налогам и сборам.

2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

4. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

5. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

8. Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора.

9. Использование налоговых льгот безосновательно.

Таким образом, в ООО «Агрофирма Пригородная» внутреннему аудитору будет намного удобнее, легче и быстрее вести контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также своевременно исправлять ошибки в контроле, если вдруг приедет внешний аудитор.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Анализируя данные, полученные в ходе курсовой работы, можно сделать выводы о том, что:

1. Аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности организаций, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

- проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

- по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

При проведении аудита налогов и сборов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

2. Основным нормативными документами по аудиту расчетов с бюджетом по налогам и сборам является Налоговый Кодекс РФ и Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» и другие законы, постановления и ПБУ.

3. Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пригородная» создано в соответствии c действующим законодательством Российской Федерации.

На протяжении последних лет финансовое положение организации стабильное: убыток уменьшается из года в год, наблюдается приток денежных средств, в связи с увеличением объема производства, также привлекаются кредитные средства.

4. Так как в ООО «Агрофирма Пригородная» главный бухгалтер составляет декларации по налогам и сборам, а также сам их проверяет, то можно сказать, что внутренний контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам, не ведется.

Главный недостаток внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в том, что при сдаче налоговых деклараций в налоговый орган возникает много ошибок как по заполнению самих деклараций, так и по суммам к уплате в бюджет. Из-за чего налоговые органы ООО «Агрофирма Пригородная» часто начисляют штрафы и пени, что не выгодно организации.

5. Должностная инструкция- это организационно-правовой документ, в котором определяются основные функции, обязанности, права и ответственность сотрудника организации при осуществлении им деятельности в определенной должности. Она составляется по каждой штатной должности организации, носит обезличенный характер и объявляется сотруднику под расписку при заключении трудового контракта (в том числе при перемещении на другую должность и при временном исполнении обязанностей по должности).

Введение должности внутреннего аудитора в ООО «Агрофирма Пригородная» предполагает дополнительные затраты (заработная плата, рабочее место).

Введение должности аудитора в ООО «Агрофирма Пригородная» конкретно при расчетах с бюджетом по налогам и сборам позволит:

-правильно вести контроль налогов и сборов в организации;

- правильно начислять налоги и сборы для уплаты в бюджет;

- предоставлять в указанные сроки налоговые декларации в налоговый орган.

Все это приведет к отсутствию уплаты налоговых санкций, штрафов и пеней в ООО «Агрофирма Пригородная». В результате уменьшатся расходы организации.

6. Для правильности внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитору необходимо разработать план и программу аудита.

С разработанной программой аудита в ООО «Агрофирма Пригородная» внутреннему аудитору будет намного удобнее, легче и быстрее вести контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также своевременно исправлять ошибки в контроле, если вдруг приедет внешний аудитор.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.)

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994г. № 51- ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), часть вторая от от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013), часть третья от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) и часть четвертая от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (ред. от 23.07.2013)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

3. Налоговый кодекс РФ, част первая от от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

5. Федеральный закон от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.07.2013).

6. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. ред. от 23.07.2013).

7. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013).

8. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. ред. от 23.07.2013).

9. Постановление правительства РФ от 23.09.2002г. № 696-ФЗ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 18.12.2012).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999г. № 43н (ред. ред. от 08.11.2010).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.04.2012).

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05. 1999г. № 33н (ред. от 27.04.2012).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчётов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г.№ 114н (ред. от 24.12.2010).

16. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях от 16 мая 2005 года.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.) в ред. от 08.11.2010г. N 142н.

18. Устав общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пригородная» № 3 от 11.09.2012г.

19. Положение об учетной политике ООО «Агрофирма Пригородная» Юхновского района, Калужской области на 2003 год.

20. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей ООО «Агрофирма Пригородная» за 2009-2012гг.

21. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010 г., - 583 с.

22. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник.- 4-е изд. перераб. и доп..-М.: Финансы и статистика, 2011.-392 с.

23. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2009. - 384с.

24. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций.-2-е изд. испр. и доп.-М.: Юрайт-издат, 2011-192 с.

25. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебник-2-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2012.-720 с.

26. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2010. - 576 с.

27. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 143 с.

28. Терехов А.А. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 2009.-512с.

29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -М.:Инфра-М.2012.-360с.

30. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э.А. Сиротенко. – 2-е изд., стер. – М.:КНОРУС, 2006. – 224с.

31. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368с. – (Высшее образование);

32. Савин А.А., Савин И.А. Аудит: Учебное пособие. – М.КУРС: ИНФРА-М, 2012.-512с.

33. http://www.consultant.ru

34. http://www.info-law.ru/

35. http://www.anesta-audit.ru/ru

36. http://www.buh.ru

37. http://www.2buh.ru

55