8. Учёт капитала, фондов, резервов и финансирования, учёт заёмных средств

Учет ведется на основании: Федеральный закон от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н,от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н,от 24.12.2010 N 186н)

Первоначальным источником образования собственных средств при организации хозяйств является передача им и закрепление в постоянное пользование средств в размерах, определенных учредительными документами, так как в уставе оговаривается размер внесенных средств каждым участником-учредителем, составляющих общую сумму уставного капитала. Поэтому уставный капитал является относительно стабильной величиной.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный» капитал». По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. По дебету счета 80 «Уставный капитал» при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителями; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал и т.п. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Уставный капитал ОАО «КМК» также как и в других акционерных обществах формируется за счет подписки на акции.

При внесении учредителями ОАО «КМК» вкладов в уставный капитал общества делается запись: Дебет счета 75-1, кредит счета 80. Получение обществом имущества и денежных средств: Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Уставный каптал ОАО «КМК» составляет 38 658 137 (Тридцать восемь миллионов шестьсот пятьдесят восемь тысяч сто тридцать семь) рублей.

Уставный капитал состоит из размещенных обыкновенных именных акций бездокументационной формы номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая в количестве 38 658 137 (тридцать восемь миллионов шестьсот пятьдесят восемь тысяч сто тридцать семь) штук.

ОАО «КМК» вправе разместить дополнительно к размещенным акциям, обыкновенные именные бездокументарной формы акции в количестве 86 341 863 (Восемьдесят шесть миллионов триста сорок одна тысячи восемьсот шестьдесят три) штуки номинальной стоимостью 1 (Один) рубль. Объявленные акции при их размещении представляют те же права, что и ранее размещенные акции.

По решению совета директоров ОАО «КМК» вправе приобретать размещенные им акции для последующей продажи другим лицам с соблюдением условий, предусмотренных статьей 72 Федерального закона «Об акционерных обществах»

Уставный капитал ОАО «КМК» может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервный капитал учитывают на счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации.

В ОАО «КМК» создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций ОАО «КМК» в случае отсутствия нужных средств, Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения установленных размеров резервного фонда.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

1. Получение краткосрочного кредита банка отражается записью

- дебет 50, 51, 52, 55, 60, 68, 76 кредит 66 – соответственно при:

получении кредита наличными деньгами, поступлении денег на расчетный счет, перечислении краткосрочных кредитов на валютный счет в иностранной валюте, получении кредитов посредством перечисления на специальные счета в банках, получении кредита для погашения задолженности по приобретенным активам, получении кредита для погашения задолженности по налогам, уплате за счет краткосрочного кредита страховых взносов.

2. С кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» производятся следующие записи:

- 07 «Оборудование к установке» отнесены проценты на увеличение стоимости приобретенного имущества;

- 10 «Материалы» отнесены проценты на увеличение стоимости приобретенных материалов;

- 11 «Животные на выращивании и откорме» отнесены проценты на увеличение стоимости животных, приобретенных для выращивания и откорма;

- 41 «Товары» отнесены проценты на увеличение стоимости приобретенных товаров;

- 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены проценты на прочие расходы организации .

Помимо краткосрочных кредитов и займов организация может использовать долгосрочные и среднесрочные кредиты банка и займа (на срок свыше 1 года), которые выдаются, как правило, на нужды капитальных вложений (эти ссуды могут иметь только целевой характер). Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».

По кредиту его записывают увеличение задолженности по ссудам и займа, т.е. получение банковского кредита и займов, по дебету – погашение кредитов и займов.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, имеющие народнохозяйственное значение и др. Их финансирование осуществляется за счет ассигнований из бюджета, взносов учредителей, средств фондов специального назначения, полученных от других организаций и др. Средства финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Образование средств целевых финансирование и поступлений отражается по кредиту 86 «Целевое финансирование», а использование - по дебету счета 86.