5. Учёт основных средств и нематериальных активов (нма)

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н, в ред. Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н, в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н. - Гражданский Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 06.12.2011 N 405-ФЗ). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.11.2011 N 336-ФЗ) Основными первичными учетными документами по учету основных средств в ОАО « КМК» являются

1) акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);(Приложение 12)

2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (№ ОС-3);(Приложение 13)

3) акт на списание основных средств (форма № ОС-4);(Приложение 14)

4) инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 15) .Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учёту (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приёмке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт.

Инвентарные карточки формы №ОС – 6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

5)Накладная на внутренние перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (Приложение 16)

Чтобы поддержать объект основного средства в работоспособном состоянии, в процессе производства целесообразно проводить специальные профилактические мероприятия, а также его регулярный ремонт.

Профилактические мероприятия заключаются в дополнительном уходе, наладке и регулировании различных систем объекта, на что требуются дополнительные материальные и трудовые затраты. Кроме этого, по техническим условиям эксплуатации оборудование, относящееся к основным средствам, всегда нуждается в периодическом отключении.

Все затраты, связанные с профилактическими мероприятиями, относятся на расходы организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ОАО «КМК» осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно – пассивный).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов учитывается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств, вследствие продажи, по причине ветхости, износа, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

Списание основных средств записываются следующей бухгалтерской записью: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» 90 000 руб. Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 58 000 руб, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства». В дебет счета 91 вписывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).