Затраты по займам
|
Проект финансируется ЕС |
Для профессиональных бухгалтеров
Мсфо - Основы составления и представления финансовой отчетности
6
www.accountingreform.ru 
ПРЕДИСЛОВИЕ
К настоящему времени Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил 41 стандарт, охватывающий широкий круг вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету и отчетности.
Рассмотрению и анализу этих стандартов (МСФО), посвящены учебные пособия, которые задуманы как серия методических материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно углубить свои знания и развить практические навыки.
КАК ПОЛЬЗОВАТЬСЯ УЧЕБНЫМИ ПОСОБИЯМИ
Каждое пособие рассчитано не более чем на три часа занятий. В его состав входят:
Информация по рассматриваемому стандарту
Краткие примеры его применения
За исключением настоящего первого пособия, структура все другие также включают:
Задания для самоконтроля - упражнения и вопросы с выбором правильного ответа из предлагаемого набора (множественный выбор)
Ответы на задания
Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA
Список всех пособий серии можно найти на веб-сайте проекта.
Авторское право на материалы каждого пособия принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Контактная информация
|
|
Web |
|
victoria.stepanova@ru.pwc.com |
www.accountingreform.ru |
|
Tel. + 7 495- 967-6000 |
Fax. + 7 495- 967-6001 |
Россия, Москва, декабрь 2006 года (обновленная редакция).
Содержание
1. Основы составления и представления финансовой отчетности 3
2. Качественные характеристики финансовой отчетности 5
3. Достоверное и объективное (истинное и справедливое) представление 8
4. Что представляет собой финансовая отчетность 8
5. Результаты деятельности – отчет о прибылях и убытках 11
6. Признание элементов финансовой отчетности 13
7. Учетная оценка 16
8. Концепции капитала 17
1. Основы составления и представления финансовой отчетности
Задача настоящего первого учебного пособия – путем ознакомления с понятиями и принципами, на которых основаны Международные стандарты финансовой отчетности, помочь специалистам понять суть, характер и содержание финансовой отчетности, признанной в международном масштабе.
В целях разработки и утверждения стандартов, которые могут применяться во всем мире, был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).
Многие компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах может оказаться схожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями; кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей.
Деятельность СМСФО нацелена на устранение указанных различий посредством гармонизации нормативной базы, учетных стандартов и порядка составления финансовой отчетности.
Сфера применения
В «Основах» рассматриваются:
(i) цель финансовой отчетности;
(ii) качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности;
(iii) определения правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;
(iv) понятия капитала и поддержания капитала.
Настоящие «Основы» охватывают финансовую отчетность, включая консолидированную. Отчетность представляется, как минимум, ежегодно, и ориентирована на потребности широкого круга пользователей.
Некоторые пользователи могут получать помимо финансовой отчетности и дополнительную информацию. Однако многим пользователям, в основном приходится полагаться на финансовую отчетность как источник финансовой информации.
Составление отчетных форм представляет собой часть процесса по подготовке и представлению финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности, как правило, включает:
бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках,
отчет об изменениях финансового положения и
примечания, а также прочую отчетность, пояснительные записки и материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности.
Настоящие «Основы» применимы к финансовой отчетности всех коммерческих, промышленных и торговых компаний государственного или в частного сектора.
Пользователи и их информационные потребности
Основными пользователями финансовой отчетности являются:
Инвесторы, вкладывающие капитал (что имеет определенный риск), а также их консультанты, которых интересует риск и доходность инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли приобретать, удерживать или продавать инвестиции (а также способность компании выплачивать дивиденды).
Работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать занятость и выплату заработка и пенсионных вознаграждений. ,
Заимодавцы. Заимодавцам необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки.
Правительство, представленное различными министерствами.
Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Так, если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, , то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей.
Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.
Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности – представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений.
Финансовая отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления компании.
Те пользователи, которые желают оценить уровень руководства, делают это в целях принятия решений о том, стоит ли удерживать или продавать, или увеличивать свои инвестиции, а также о том, стоит ли сохранить (или заменить) руководство.
Составление финансовой отчетности
Пользователи финансовой отчетности должны исходить из того, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений. Первое заключается в том, что:
Регистрация операций выполняется методом начислений
Финансовая отчетность составляется на основе метода начислений. Влияние операций и прочих событий учитывается тогда, когда они происходят (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства).
ПРИМЕРЫ - метод начислений
В декабре вы продаете часть товаров в кредит. Денежные средства от покупателя вы получаете в феврале. Продажу следует отразить в декабре, а не тогда, когда будут получены денежные средства.
В декабре вы вносите плату за аренду помещения с января по март. Затраты по аренде распределяются между указанными тремя месяцами, а не относятся полностью на расход в того месяца, когда аренда была оплачена.
Это – учет по методу начислений.
ПРИМЕР - метод начислений
В ноябре вы приобретаете в кредит некоторые товары, которые оплачиваете денежными средствами в феврале. В вашей отчетности за декабрь отражается кредиторская задолженность поставщикам, предупреждая пользователей об обязательстве выплатить денежные средства в будущем.
Второе допущение – непрерывность деятельности
Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем. Предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба хозяйственной деятельности.
Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.
Если же такое намерение (или необходимость) существует, то финансовая отчетность может составляться на иных основаниях, в таком случае информация о соответствующих основаниях подлежит раскрытию.
ПРИМЕР – допущение непрерывности деятельности
Банки предоставляют кредиты на определенных условиях, в том числе, исходя из устойчивости финансового положения клиентов. Нарушение таких условий может послужить основанием для отказа клиенту в предоставлении кредита. При таких обстоятельствах, если только клиент не сможет обеспечить альтернативный источник финансирования, финансовую отчетность не следует составлять исходя из допущения непрерывности деятельности.