1.4. Анализ прочих финансовых результатов
К ним относят результаты по операциям, не связанным с основной производственной деятельностью. При анализе этой группы финансовых результатов следует руководствоваться ПБУ 9/99 и 10/99, в которых раскрыто содержание хозяйственных операций, формирующих эту группу доходов и расходов. Так, состав доходов и расходов, связанных с осуществлением только инвестиционной и финансовой деятельности представлен на рис. 1.3.
В результатах анализа прибыли заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи информации о деятельности конкретной коммерческой организации.
Основные направления
увеличения уровня доходности от продаж
Увеличение
суммы прибыли Оптимизация
величины и структуры прибыли, подлежащей
налогообложению Повышение
рентабельности деятельности
за
счет оптимизации соотношений объемов
продаж, цен на продукцию и затрат на
нее
Регулируя
учетную политику за
счет оптимизации соотношения прибыли
на ед. продукции и затрат на нее
по
оценке по методам активов
списания
затрат
увеличивая
физический объем реализации при
неизменных или снижающихся ценах контролируя
соотношение динамики инфляции по
элементам затрат и роста цен на продукцию
перераспределяя
доходы и расходы во времени
увеличивая
цены на продукцию при стабилизации или
сокращении ее объема
внедряя
ресурсосберегающую технику и технологию
выбирая различные
источники списания понесенных расходов
и потерь
формируя
«портфель заказов» по критерию наибольшей
рентабельности продукции
снижая
затраты
контролируя
своевре-менность и полноту погашения
дебиторской задолженности
Рис. 1.2 Резервы увеличения доходности организации и способы их реализации
поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной
собственности поступления
от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты),
продукции, товаров
поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты
и иные доходы по ценным
бумагам)
проценты,
полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации,
а также проценты за использованием
банком денежных средств, находящихся
на счете организации в этом банке
поступления,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное
владение и пользование) активов
организации
прибыль,
полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору
простого товарищества)
расходы,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное
владение и пользование) активов
организации 
убыток,
полученный организацией в результате
совместной деятельности (по договору
простого товарищества)
расходы,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной
собственности
проценты,
уплаченные за пользование денежными
средствами другой организации, а также
проценты за использование банковских
кредитов
расходы
от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции,
товаров
расходы,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты
и иные доходы по ценным бумагам)
Налоги
и сборы (кроме налога на прибыль и иных
обязательных платежей), уплачиваемые
от финансовых результатов (налоги на
имущество, рекламу и др.
Рис. 1.3 Состав доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности
Для изучения прочих финансовых результатов рекомендуется использовать таблицы, отражающие состав каждой группы операций, по следующей форме:
Таблица 1.8
|
Наиме-нова- ние |
Базисный период |
Отчетный период |
Темпы изме-нения | ||||||
|
Дохо-ды |
Расхо- ды |
Итог |
Дохо-ды |
Расхо-ды |
Итог | ||||
|
Сумма |
Уд.вес |
Сумма |
Уд.вес | ||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Данные таких таблиц позволяют сделать выводы:
об изменении эффективности инвестиционной и финансовой активности,
о чем могут свидетельствовать, например, динамика по суммам и сальдо доходов и расходов от операций, связанных с участием в совместной деятельности, сальдо процентов полученных либо уплаченных по кредитам и займам; увеличение доходов за счет продажи или сдачи объектов имущества в аренду является одним из признаков неудовлетворительного финансового состояния, так как отражает результаты использования имущества не по прямому назначению;
об изменении степени контроля за соблюдением хозяйственной
дисциплины: основанием для этого служит величина и динамика штрафов полученных и уплаченных за нарушение условий договоров, суммы прибыли (либо убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году; списание убытков от потери материальных ценностей и т.п.;
о качестве управления расчетными взаимоотношениями с деловыми
партнерами, о чем свидетельствуют суммы дебиторской задолженности, списанной на убытки в связи с истечением срока исковой давности, а также кредиторской задолженности, увеличившей прибыль по этой же причине.
Конкретные причины изменений следует выявить по каждому составному элементу прочих финансовых результатов. Так, изменение сумм полученных и уплаченных штрафов может происходить как в результате нарушения договорных обязательств со стороны деловых партнеров предприятия, так и в связи с ухудшением финансового контроля со стороны предприятия не только в отношении этих партнеров, но и своих снабженческо-сбытовых служб.
Поэтому наряду с данными выше приведенной формы таблицы рекомендуется рассчитать и изучить уровень и динамику показателей, отражающих соотношения:
– штрафов полученных и уплаченных;
– процентов, полученных за предоставленные займы, и уплаченных за пользование кредитами и займами;
– дивидендов, выплаченных и полученных;
возмещений, полученных за причиненные убытки, и уплаченных другим организациям за аналогичные факты;
Для оценки эффективности наиболее существенных видов хозяйственных операций, используя данные аналитического учета по счетам продаж, прочих доходов и расходов, прибыли и убытков, доходов будущих периодов и другим, целесообразно исчислять качественные показатели, отражающие соотношение полученных доходов с понесенными расходами по этим операциям. Изучение уровня и динамики этих показателей дает возможность сделать вывод о том, насколько эффективны, например, такие операции, как вложения в уставные капиталы других организаций, покупка акций и облигаций, сдача имущества в аренду и другие.
Кроме того, в связи с тем, что результаты от операций с ценными бумагами являются важным объектом внимания открытых акционерных обществ и организаций, занимающихся финансовыми вложениями, изучаются: курс акций, ценность одной акции, динамика дивидендов, дивидендный выход и другие.
Таким образом, результаты анализа позволят выявить конкретные резервы увеличения доходов по прочим финансовым результатам.